Состав внеоборотных активов организации и их отличие от оборотных средств
Внеоборотные активы — это имущественные ресурсы предприятия с длительным сроком обращаемости, используемые в процессе производства или коммерческой деятельности.
В отличие от оборотных активов внеоборотные средства имеют долгий срок эксплуатации (более 1 года), участвуют во множественных производственных циклах и переносят свою финансовую стоимость на результат деятельности постепенно. При этом на некоторые из них делаются амортизационные начисления.
В соответствии с ПБУ 4/99 в состав внеоборотных активов включаются:
- нематериальные активы (далее — НМА),
- основные средства (далее — ОС),
- доходные вложения в материальные ценности (далее — МЦ),
- финвложения.
В форме 1 внеоборотные активы представлены в несколько иной структуре — в какой и почему, узнайте из материала «Внеоборотные активы в балансе (нюансы)».
Бухучет внеоборотных активов на предприятии
Для учета операционных движений для каждой группы внеоборотных активов приказом Минфина от 31.10.2000 № 94н предусмотрен отдельный счет и даны правила их отражения.
Разберем каждую группу внеоборотных активов подробнее.
Бухучет НМА
НМА являются долгосрочным активом (со сроком полезного применения более 1 года) без материально-вещественной формы, используемым предприятием с целью получения финансовой выгоды. Учет НМА регламентируется до 2024 года - ПБУ 14/2007, с 2024 года - ФСБУ 14/2022.
ВАЖНО! С 2024 года ПБУ 14/2007 перестал действовать в связи с вступлением в силу ФСБУ 14/2022. Новый стандарт можно было начать применять и раньше, что следовало закрепить в учетной политике предприятия. Подробнее о новшествах мы писали в статье.
- Отражение НМА в бухучете производится по первоначальной стоимости, которая включает в себя сумму капитальных затрат, связанных с этим активом. Учет капитальных вложений регулируется ФСБУ 26/2020.
- Организации также необходимо определить предполагаемый период применения актива, который может равняться сроку заключенного на его пользование договора или ожидаемому периоду получения дохода, но не превышать срок существования самого предприятия.
- Также возможен вариант учета НМА с несформированным периодом использования, в этом случае согласно п. 33 ФСБУ 14/2022 амортизационные начисления на него не делаются.
ВАЖНО! Предполагаемую продолжительность эксплуатации НМА следует каждый год исследовать на потребность в переоценке. На такую необходимость указывает п. 42 ФСБУ 14/2022.
Для отражения НМА в бухучет заносится проводка: Дт 04 Кт 08.
Амортизационные начисления по НМА можно совершать одним из трех существующих методов, описанных в ФСБУ 14/2022. Начисления производятся с начала следующего месяца после принятия актива на баланс или с даты отражения в учете и продолжаются до его списания или погашения всей стоимости.
Для отражения амортизации в учете используется запись: Дт 44 (20, 23, 25, 26) Кт 05.
При выбытии НМА вся амортизация, начисленная за время его пользования, переносится на общий счет «Нематериальные активы»: Дт 05 Кт 04.
Далее определяется балансовая стоимость актива и производится его списание с баланса предприятия проводкой: Дт 91 Кт 04.
Как перейти с ПБУ 14/2007 на ФСБУ 14/2022 "Нематериальные активы", рассказали эксперты КонсультантПлюс. Оформите пробный доступ к системе и переходите в Готовое решение. Это бесплатно.
Бухучет ОС
Условия принятия актива в качестве основного средства, а также правила их учета описываются в ФСБУ 6/01. В данную категорию относят:
- здания,
- оборудование,
- устройства и приборы, использующиеся в работе,
- транспортные средства,
- скот,
- хозяйственный инвентарь и прочие объекты.
Какими бухгалтерскими записями в учете отражать основные операции с объектами ОС при применении ФСБУ 26/2020 и ФСБУ 6/2020, подробно разъяснили эксперты КонсультантПлюс. Если у вас нет доступа к правовой системе, получите пробный демо-доступ и переходите в Готовое решение.
При признании ОС в бухучете они оцениваются по первоначальной стоимости. В дальнейшем оценка ОС осуществляется по первоначальной или по переоцененной стоимости (п.п. 12, 13 ФСБУ 6/2020).
Чтобы принять ОС к учету, необходимо определить их будущий период использования. Делается это на основании ожидаемогь срока эксплуатации, ожидаемого физического и морального износа (п. 9 ФСБУ 6/2020).
Стоимость ОС заносится в бухучет записью: Дт 01 Кт 08.
Для начисления амортизации используется кредит счета «Амортизация ОС», корреспондирующий со счетами, на которых учитываются расходы на продажу или производство: Дт 44 (20, 23, 25, 26) Кт 02.
Для проведения выбытия основных средств с баланса действующей инструкцией к Плану счетов предусмотрена возможность создания субсчета 1 «Выбытие ОС» к основному счету ОС. В этом случае создаются записи: Дт 02 Кт 01.1, Дт 91 Кт 01.1.
Ознакомиться с нюансами учета ОС в бухгалтерии и начисления амортизации можно в статье «Основные средства в бухгалтерском учете (нюансы)».
Бухучет доходных вложений в матценности
Активы в форме доходных вложений включают в себя имущество, приобретенное с целью получения экономической выгоды от предоставления его во временное пользование.
Запись о доходных вложениях осуществляется на счете 03 по их фактической стоимости бухгалтерской проводкой: Дт 03 Кт 08.
Для отражения амортизации используется счет 02: Дт 44 Кт 02.
Учет списания с баланса доходных вложений производится аналогично основным средствам. Единственное отличие — вместо счета 01.1 используется счет 03.1: Дт 02 Кт 03.1, Дт 91 Кт 03.1.
Бухучет финвложений
В группу финансовых вложений входят долгосрочные инвестиции в различные доходные активы (бумаги денежного рынка, уставный капитал предприятий и пр.). Основы бухгалтерского учета финвложений регулируются ПБУ 19/02.
Отражение финансовых вложений производится так: Дт 58 Кт 52 (50, 51, 75, 76, 80, 91, 98). Корреспондирующий счет зависит от способа и средств взаиморасчета.
Выбытие активов, учтенных на счете 58, оформляется записью: Дт 91 Кт 58.
Порядок учета финвложений подробно разобрали эксперты КонсультантПлюс. Оформите пробный доступ к системе и переходите в Типовую ситуацию. Это бесплатно.
Итоги
Основная отличительная черта внеоборотных активов — длительный, многоцикличный срок применения. Отражение операций в бухгалтерском учете производится по правилам, предусмотренным приказом № 94н и нормативными ПБУ и ФСБУ.