Общие положения бухучета прочих доходов и расходов
Бухгалтерский учет прочих доходов и расходов регулируется ПБУ 9/99 и ПБУ 10/99, в которых представлены:
- открытый список видов прочих доходов и расходов (п. 7 ПБУ 9/99, п. 11 ПБУ 10/99);
- порядок определения величины прочих доходов и расходов (п. 10 ПБУ 9/99, п. 14 ПБУ 10/99);
- порядок признания прочих доходов и расходов в бухучете (пп. 12–16 ПБУ 9/99, п. 16-18 ПБУ 10/99).
Принципы составления проводок для бухгалтерского учета прочих доходов и расходов регламентируются в плане счетов (приказ Минфина России от 30.10.2000 № 94н).
Чтобы было легче ориентироваться в указаниях ПБУ 9/99, ПБУ 10/99 и плана счетов, предлагаем ознакомиться с 2 наглядными таблицами: «Бухучет прочих доходов» и «Бухучет прочих расходов».
В них напротив отдельного вида дохода (расхода) можно увидеть:
- проводки, отражающие сумму дохода (расхода) в бухучете;
- дату внесения дохода (расхода) в бухучет;
- порядок определения суммы дохода (расхода) в бухучете.
Пример от КосультантПлюс:
Организация заключила договор аренды, по условиям которого она передает в аренду принадлежащее ей оборудование сроком на 1 месяц. Предоставление имущества в аренду не является для организации основным видом деятельности. Стоимость аренды 37 200 рублей, в том числе НДС 20%... Получите пробный демо-доступ к системе К+ и бесплатно узнайте, как организация отобразила прочие доходы в бухгалтерском и налоговом учете.
Бухучет прочих доходов
|
Вид дохода |
Дт |
Кт |
Дата внесения дохода в бухучет |
Сумма доходов, фиксируемая в бухучете |
|
Передача в аренду имущества, прав на интеллектуальную собственность |
76 |
91-1 |
Дата расчетов, конец месяца |
Сумма, указанная в расчетных документах, договоре аренды |
|
Участие в уставных капиталах (УК) сторонних организаций, в совместной деятельности |
76 |
91-1 |
Дата поступлений |
Сумма поступлений |
|
Реализация имущества |
62, 76 |
91-1 |
Дата реализации |
Сумма, указанная в договоре реализации |
|
Проценты по выданным займам |
76 |
91-1 |
Дата расчета процентов по договору, конец месяца |
Сумма процентов по договору.
Подробнее об отражении займов в бухучете читайте в статье «Учет займов и кредитов в бухгалтерском учете»
|
|
Санкции за несоблюдение условий договорных соглашений, возмещение убытков |
60, 62, 76 |
91-1 |
Дата признания санкций нарушителем или дата решения суда о взыскании |
Сумма, подтвержденная нарушителем или утвержденная решением суда |
|
Безвозмездное поступление активов |
07, 08, 10, 41, 43, 50, 51, 52 |
91-1 |
Дата безвозмездного поступления |
Рыночная стоимость имущества или фактическая сумма полученных денежных средств |
|
Прибыль предыдущих лет, найденная в текущем году |
02, 05, 60, 62, 76 и т. д. |
91-1 |
Дата обнаружения |
Фактическая величина найденного дохода |
|
Списание долга с прошедшим сроком исковой давности |
60 |
91-1 |
Последний день срока исковой давности |
Сумма долга |
|
Положительные курсовые разницы |
50, 52, 55, 57, 60, 62, 66, 67, 76 |
91-1 |
Дата расчета в валюте, конец периода |
Разница между суммой расчета (актива) в валюте и рублях |
|
ТМЦ, оставшиеся от списанных вследствие чрезвычайных ситуаций активов, обнаруженные в ходе инвентаризации |
10, 41 |
91-1 |
Дата обнаружения таких ТМЦ |
Рыночная стоимость ТМЦ |
|
Восстановление резервов |
14, 59, 63 |
91-1 |
Конец периода |
Сумма восстанавливаемого резерва |
|
Прочие |
— |
91-1 |
Дата обнаружения |
Рыночная или фактическая стоимость доходов |
Бухучет прочих расходов
|
Вид расхода |
Дт |
Кт |
Дата внесения расхода в бухучет |
Сумма расходов, фиксируемая в бухучете |
|
Затраты от предоставления в аренду имущества, прав на интеллектуальную собственность |
91-2 |
20, 23, 29, 44 |
Дата расхода, конец месяца |
Сумма фактически произведенных затрат |
|
Затраты от участия в УК организаций, совместной деятельности |
||||
|
Остаточная стоимость при выбытии ОС и НМА |
91-2 |
01, 04 |
Дата выбытия ОС, НМА |
Остаточная стоимость ОС, НМА. Подробнее о расчете остаточной стоимости читайте в статье «Как определить остаточную стоимость ОС» |
|
Затраты от выбытия активов |
91-2 |
20, 23, 29, 44 |
Дата расхода |
Сумма фактически осуществленных затрат |
|
Проценты за полученные кредиты (займы) |
91-2 |
66, 67, 76 |
Дата начисления процентов по договору, конец месяца |
Сумма процентов по договору |
|
Затраты на услуги кредитных учреждений |
91-2 |
60, 76 |
Дата расходных документов |
Сумма фактических расходов |
|
Выплаты по убыткам, начисленным штрафным санкциям |
91-2 |
60, 62, 76 |
Дата признания санкций или дата судебного решения о взыскании |
Сумма, согласованная с пострадавшим или утвержденная решением суда |
|
Убытки предыдущих лет, найденные в текущем году |
91-2 |
02, 05, 60, 62, 76 и т. д. |
Дата обнаружения расхода |
Фактическая сумма найденного расхода |
|
Отчисления в резервы |
91-2 |
14, 59, 63 |
Дата формирования резерва |
Сумма резерва |
|
Списание безнадежных долгов |
91-2 |
62, 76 |
Дата окончания исковой давности, дата вынесения решения суда о невозможности взыскания |
Сумма безнадежного долга |
|
Отрицательная курсовая разница |
91-2 |
50, 52, 55, 57, 60, 62, 66, 67, 76 |
Дата проведения расчетов в валюте, конец периода |
Разница между суммой расчета (актива) в валюте и рублях. Подробнее о расчете курсовой разницы см. в статье «Какой проводкой формируются отрицательные курсовые разницы» |
|
Уценка активов (учитывается в прочих расходах при условии, что на счете 83 отсутствуют суммы ранее проведенной дооценки по уцениваемым активам) |
91-2 |
01, 04, 58 |
Дата переоценки, конец года |
Сумма уменьшения стоимости актива. Подробнее о переоценке активов читайте в статье «Переоценка внеоборотных активов в балансе - это…» |
|
Предоставление средств на проведение благотворительных, спортивных, культурных мероприятий |
91-2 |
76 |
Дата предоставления средств |
Сумма произведенных перечислений |
|
Прочие |
91-2 |
— |
Дата обнаружения |
Фактическая сумма расходов |
Примеры бухгалтерских записей в связи с признанием прочих расходов вы можете посмотреть в КонсультантПлюс. Если у вас нет доступа к системе К+, получите пробный демо-доступ бесплатно.
Итоги
Суммы по счетам 91-1, 91-2 должны накапливаться в течение года. Иными словами, до 31 декабря они не должны списываться на другие счета.
Разница между счетами 91-1, 91-2 в конце месяца отражается одной из 2 нижеуказанных проводок:
- Дт 91-9 Кт 99 — сумма превышения доходов над расходами;
- Дт 99 Кт 91-9 — сумма превышения расходов над доходами.
31 декабря обороты по счетам 91-1, 91-2 закрываются их списанием на счет 91-9.
С подробностями бухучета результатов от прочей деятельности ознакомьтесь в статье «Бухгалтерский учет и анализ финансовых результатов».
3. Задача 2: По вине работника предприятия вышел из строя станок. Станок ремонту не подлежит, стоимость станка 90000 руб, сумма начисленной амортизации – 60000 руб. С работника решено удержать 10000 руб. Сумма ущерба удерживается из заработной платы двумя равными долями ( по 5000 руб.). Составить бухгалтерские проводки.
неучтённый объект основных средств
70000
08
91.1
Оприходовать неучтённый объект основных средств.
70000
01
08
Задача 2: По вине работника предприятия вышел из строя станок. Станок ремонту не подлежит, стоимость станка 90000 руб, сумма начисленной амортизации – 60000 руб. С работника решено удержать 10000 руб. Сумма ущерба удерживается из заработной платы двумя равными долями ( по 5000 руб.). Составить бухгалтерские проводки.
По вине работника предприятия вышел из строя станок. Станок ремонту не подлежит, стоимость станка - 90000 руб, Дт 02 Кт 01.
сумма начисленной амортизации – 60000 руб, Дт 94 Кт 01.
С работника решено удержать - 10000 руб, Дт 73 Кт 94.
Сумма ущерба удерживается из заработной платы
двумя равными долями (по 5000 руб.)Дт 70 Кт 73 2 раза.
2. При проведении аудиторской проверки были установлены факты продажи материальных ценностей сотрудникам предприятия со скидкой 30% . Всего за год в качестве оплаты в кассу поступило 50000 руб. Определить налоги по операциям, указать корреспондирующие счет, указать документы по каждой операции.