Кому придется использовать арендный стандарт в любом случае
Начиная с 01.01.2022 с ФСБУ 25/2018 «Бухгалтерский учет аренды» придется разбираться каждому бухгалтеру, так как этот стандарт становится обязательным. ФСБУ 25/2018 утвержден приказом Минфина России от 16.10.2018 № 208.
ФСБУ 25 определяет, как отражать в бухучете полученное или предоставленное во временное пользование имущество.
Прежде чем показать пример дисконтирования арендных платежей, разберемся, все ли обязаны использовать в работе новшества.
Подробно обо всех нюансах нового стандарта можно прочитать в статье «Новое ПБУ «Аренда».
Бухгалтеры госсектора могут спать спокойно: они не обязаны применять новый стандарт. Кроме того, при соблюдении определенных условий данный стандарт может не применяться и иными хозсубъектами.
Чтобы определить перечень освобожденных от его применения, для начала определим ключевые термины арендного бухстандарта.
Не знаете, как перейти на применение ФСБУ 25/2018? Оформите пробный бесплатный доступ к К+ и получите подробный алгоритм действий для того, чтобы корректно начать применять ФСБУ 25/2018.
Что такое объект аренды:
Арендный бухстандарт не применяется для следующих ситуаций:
Рассмотрим дополнительные условия, при которых можно не применять новый арендный стандарт:
Сразу оговоримся, что если договор аренды помещения заключен на 11 месяцев, то он не относится к п. 1 (срок аренды не превышает 12 месяцев), так как данную сделку следует оценивать в целом, исходя не из «бумажного» срока аренды, а из фактического.
Подробнее об этом можно прочитать здесь.
Далее рассмотрим, что же такое дисконтирование арендных платежей, и приведем пример расчета ставки дисконтирования по аренде.
Ранее мы уже писали о новых стандартах, которые обязательны с 2022 года:
Когда применяется дисконтирование арендных платежей
Итак, что такое дисконтирование платежей по аренде?
Согласно новому стандарту арендатор признает предмет аренды следующим образом:
Исходя из данной схемы, выходим на понятие дисконтированной стоимости арендных платежей:
Как определить ставку дисконтирования по аренде?
Новый бухстандарт определяет ставку дисконтирования для арендных платежей так.
ВАЖНО! Используем такую ставку, которая позволит приведенной стоимости будущих арендных платежей быть равной справедливой стоимости предмета аренды с учетом негарантированной ликвидационной стоимости объекта аренды.
Раскрытие понятия справедливой стоимости можно найти в МСФО 13. Справедливая оценка — это оценка, основанная на рыночных данных.
Если ставка дисконтирования аренды не может быть определена описанным выше образом, то применяют ту ставку, по которой можно было бы привлечь заемные средства на срок, равный сроку аренды.
Обязательства по аренде увеличиваются на величину начисляемых процентов и уменьшаются на величину фактически уплаченных арендных платежей.
Начисляемые проценты равны произведению обязательств по аренде на начало периода, за который начисляются проценты, и ставки дисконтирования аренды.
В целях ФСБУ 25/2021 в арендные платежи включаются платежи, обусловленные договором аренды за вычетом НДС. В предыдущей редакции говорилось также о вычете иных возмещаемых налогов.
ВАЖНО! С 07.08.2022 в новый ФСБУ 25/2018 уже внесены изменения. Одно из них касается только арендаторов - порядок переоценки права пользования активом (ППА), которое отражают у себя только арендаторы. Вторая корректировка относится к порядку формирования арендных платежей, то есть актуальна для обеих сторон. Подробнее о новшествах мы писали в материале.
Ниже рассмотрим пример дисконтирования аренды.
Как рассчитать чистый дисконтированный доход, мы описывали здесь.
Пример расчета дисконтирования аренды
Рассмотрим классический пример договора лизинга и покажем, как рассчитать ставку дисконтирования по договору аренды.
Пусть между ООО «Один» (лизингодатель) и ООО «Два» (лизингополучатель) заключен договор лизинга автомобиля сроком на 3 года 01.01.2022. Лизингодатель купил автомобиль за 3 600 000 рублей (в том числе НДС 600 000 рублей). Ежемесячный платеж — 138 000 рублей (в том числе НДС 23 000 рублей).
Для расчета примера дисконтирования арендных платежей эксель обладает необходимым функционалом.
Применяем функцию СТАВКА для расчета ставки дисконтирования по аренде:
Вводим данные из примера и получаем ставку. Нажимаем ОК:
Далее составляем таблицу дисконтирования арендных платежей помесячно:
Скачать файл с расчетом дисконтированной стоимости арендных платежей можно здесь. В нем введена формула дисконтирования арендных платежей. Данный файл можно использовать как калькулятор дисконтирования арендных платежей, если ввести свои данные.
Как применять новый ФСБУ 25/2018 при аренде автомобиля мы писали в наших статьях:
Итоги
С 2022 года в обязательном порядке следует применять ФСБУ 25/2018. Дисконтирование аренды по ФСБУ необходимо производить при отражении в бухучете арендных операций. При этом не все хозсубъекты должны использовать в работе новый стандарт.
У нас в аренде земельный участок без права выкупа.
Мы должны применять ФСБУ 25/2018?
1. Так как мы АО, то мы должны применять ФСБУ 25/2018 и дисконтирование по договору аренды, а что делать с НДС в этом случае? Дисконтировать сумму арендных платежей включая НДС?
2. У нас заключен 2-ой договор на коммунальное обслуживание предмета аренды с фиксированной ежемесячной суммой. В этом случае расходы включаются в сумму дисконтирования?
Основная цель, насколько я понимаю, это представление информации собственникам, контролирующим органам, инвесторам и другим заинтересованным лицам.
Как соотнести с налоговым учетом? Это два разных вида учета. Налоговый - для расчета налога на прибыль, бухгалтерский - для составления бухгалтерской отчетности. Особо соотнести, думаю, и не получится.