Порядок восстановления НДС в 2015-2016 годах (проводки)

Восстановление НДС организациями возможно в тех случаях, когда товар, при покупке которого в стоимость входил НДС, принятый к вычету, использовался в операциях, при которых начисление НДС не применяется. Подробнее о нюансах, связанных с восстановлением налога, вы узнаете из нашей специальной рубрики.

Подробнее

Когда возникает необходимость в восстановлении НДС

Восстановление НДС при переходе на УСН

Проводки при восстановлении налога

 

Когда возникает необходимость в восстановлении НДС

Если налогоплательщик совершает действия с ТМЦ, не относящимися к объектам налогообложения, НДС по этим ценностям, ранее принятый к вычету, следует уплатить в бюджет (то есть восстановить). На это указывает п. 3 ст. 170 НК РФ.

Существуют несколько оснований для проведения подобной операции:

  1. передача активов в качестве вкладов, в том числе в УК (или передача для увеличения целевого капитала некоммерческих структур);
  2. дальнейшая реализация товаров за пределами РФ;
  3. приобретение ТМЦ с целью осуществления деятельности, освобожденной от налогообложения;
  4. изменение системы налогообложения, не предполагающей использование НДС, после закупки товаров и их дальнейшей реализации без начисления налога.

Более подробную информацию о возможных вариантах восстановления НДС вы найдете в статье «Ст. 170 НК РФ (2015): вопросы и ответы».

Иногда возникают ситуации, когда при реализации товара совершаются незапланированные экспортные операции. То есть когда изначально активы приобретались исключительно с целью их использования на территории РФ. В таких случаях при отгрузке товара за пределы государства налог, ранее принятый к вычету, требуется возвратить в бюджет. Мнение чиновников по этому вопросу можно узнать из материала «Продали товары на экспорт ― восстановите НДС».

В 2015 году внесены поправки в законодательство, касающиеся внешнеторговых операций и порядка восстановления НДС. Новые правила затрагивают механизм возмещения налога в бюджет по ОС, которые имеют отношение к внешнеторговым (экспортным) операциям. Ранее действовавшие требования (подп. 5 п. 3 ст. 170 НК РФ), обязывающие возмещать налог по ОС, используемым при выполнении экспортных операций, упразднены. О принятых новшествах можно прочитать в статье «Какой порядок восстановления по НДС по основным средствам при экспорте?»

Если реализация ОС произошла на территории РФ, обязанность по восстановлению НДС, ранее принятого к вычету, не возникает. Об этом можно узнать из статьи «Продажа ОС не требует восстановления НДС»

При наличии дебиторской задолженности, погашение которой не представляется возможным, возникает спорная ситуация. Если у продавца, который не может взыскать с покупателя оплату за отгруженный ему товар, нет причины восстанавливать НДС, принятый к вычету в момент приобретения материалов, то у покупателя дело может обстоять иначе.

При условии, что организация приняла решение о списании дебиторской задолженности, признанной безнадежной, которая образовалась в случае предоплаты при отсутствии дальнейших поставок, налог с авансов стоит восстановить при списании данной задолженности. В противном случае могут возникнуть разногласия с проверяющими органами. Позиция контролеров по этому вопросу отражена в статье «Как учитывать суммы НДС при списании дебиторской задолженности?»

О том, как действовать покупателям при образовании дебиторской задолженности за счет выплаченных авансовых платежей и когда проводить восстановление НДС, читайте в статье «Когда и как покупателю восстановить НДС с перечисленного аванса?»

Что касается действий по списанию собственного долга, при этом также существуют спорные моменты как для продавца, так и для покупателя. При каких обстоятельствах потребуется восстановить налог полностью, а когда это делать не обязательно? Какие последствия в том или ином случае возможны? Читайте нашу статью «НДС при списании кредиторской задолженности: проблемные ситуации».

Нередки ситуации, когда принадлежащее экономическому субъекту имущество (ОС, материалы, товар) приходит в негодность. В связи с этим часто возникает вопрос: необходимо ли произвести восстановление НДС, который был ранее уплачен? Подробнее о действиях налогоплательщиков в подобных обстоятельствах читайте в статье «Авария ― не повод восстанавливать НДС»

Особого мнения придерживаются чиновники относительно процедуры восстановления НДС по бракованным ТМЦ. Существуют 2 альтернативные точки зрения. Более подробно о них можно узнать из статьи «Нужно ли восстанавливать НДС при списании брака?»

Восстановление НДС при переходе на УСН

Если в ходе работы субъект решит перейти с общей системы на иной режим налогообложения, исключающий необходимость начисления НДС, то ранее принятый к вычету налог придется восстановить. Это касается приобретенных, но еще не реализованных покупателям товаров, а также ОС и НМА.

Основные этапы процедуры перехода перечислены в нашей статье «Порядок восстановления НДС при переходе на УСН (нюансы)»

Налоговики обращают внимание на то, что порядок восстановления НДС в этом случае отличен от предусмотренного п. 6 ст. 171.1 НК РФ: подобным правом субъекты на УСН воспользоваться не могут. Им придется осуществить операции, предполагающие восстановление НДС, ранее принятого к вычету, до смены режима, руководствуясь подп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ.

Переход организации с общей системы на иные (льготные) режимы налогообложения подразумевает восстановление НДС по приобретенным товарам (услугам и имущественным правам) в полном объеме. Если же рассматривать ОС и НМА, то восстановлению подлежит налог в размере, пропорциональном их остаточной стоимости.

Проводки при восстановлении налога

Действия с налогом, ранее использованным в качестве вычета при уплате в бюджет, отражаются в бухучете на счетах 19, 68, 91 и пр. Более подробно о проводках по восстановлению НДС читайте в нашей статье «Нюансы восстановления НДС и какие при этом используются проводки?»

Отражение операций по восстановлению НДС с авансовых платежей сопровождается также записью бухгалтерских проводок. Полную информацию о них вы найдете в статье «Порядок восстановления НДС с авансов (проводки)»