Что делать, если экспорт не подтвержден в установленный срок

РаспечататьВ избранноеОтправить на почту

Начислить НДС

Если нулевая ставка не подтверждена в течение 180 дней, то в соответствии со ст. 81, абз. 2 п. 9 ст. 165, абз. 2 п. 9 ст. 167 НК РФ не позднее 181-го дня с даты помещения товаров под таможенную процедуру экспорта необходимо начислить и уплатить НДС с экспортной реализации по общей ставке (18 % или 10%). При этом налог начисляется, декларируется и уплачивается за тот налоговый период, в котором произошла реализация. То есть, должны быть выполнены все правила подачи уточненной налоговой декларации по НДС за предыдущий период, а именно: на дату подачи декларации уплачены налог и пени.

 

Уплатить НДС

Согласно абз. 2 п. 9 ст. 165 НК РФ налог должен быть уплачен на 181-й день.  После представления в налоговый орган всех документов, подтверждающих право на нулевую ставку, уплаченные суммы налога должны быть возвращены по правилам, установленным ст.ст. 176 и 176.1 НК РФ.

Если на 181-й день и вплоть до даты подтверждения нулевой ставки НДС по общей ставке (18 % или 10 %) налог не уплачен, налогоплательщик считается не выполнившим обязанность по уплате налога. Несвоевременная уплата налога может привести к начислению пеней и штрафу на основании ст. 122 НК РФ (Постановления Президиума ВАС РФ от 11.03.2008 N 15079/07, ФАС Западно-Сибирского округа от 16.07.2008 N Ф04-4348/2008(8866-А27-14)).

Вместе с тем, если налогоплательщик подтвердит нулевую ставку до оформления акта налоговой проверки, в ходе которой проверяющие установят, что он не уплатил НДС на 181-й день после помещения товаров под режим экспорта, взыскать сумму НДС уже не возможно, поскольку она в любом случае подлежит возврату в соответствии с п. 9 ст. 165 НК РФ. Но пени и штраф по статье 122 НК РФ налоговая инспекция начислить может.

 

Рассчитать и уплатить пени

Пени, не уплаченные налогоплательщиком самостоятельно за период со 181-го дня после помещения товаров под экспортный режим до дня подтверждения нулевой ставки, могут  быть начислены налоговым органом, так как в этом случае налогоплательщик нанес прямой ущерб бюджету  (Постановления Президиума ВАС РФ от 11.11.2008 N 6031/08,  ФАС Московского округа от 24.07.2008 N КА-А41/6837-08).

Пени начисляются в размере 1/300 ставки рефинансирования Банка России, действующей в период просрочки, от неуплаченной суммы налога за каждый день просрочки (п. 4 ст. 75 НК РФ).

Начисление пени начинается с 21-го числа месяца, следующего за налоговым периодом, в котором состоялась отгрузка (передача) товаров на экспорт и прекращается со дня уплаты налога или представления декларации с подтверждающими документами. Такой подход  соответствует позиции Минфина РФ (Письмо от 28.07.2006 N 03-04-15/140)  и  ФНС РФ (Письмо от 22.08.2006 N ШТ-6-03/840@).

Однако судебная практика придерживается иной точки зрения. Президиум ВАС РФ в Постановлении от 16.05.2006 N 15326/05 указал, что пени нужно начислять со 181-го дня с даты выпуска экспортных товаров таможней до дня представления декларации с подтверждающими документами. Аналогичного мнения придерживаются нижестоящие суды:

  • Постановление ФАС Поволжского округа от 12.07.2011 N А65-20208/2010;
  • Постановление ФАС Волго-Вятского округа от 07.10.2010 N А43-40137/2009;
  • Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 22.06.2010 N А67-8303/2009.

 

А будет ли штраф?

Судебная практика по данному вопросу неоднозначна.

По мнению Президиума ВАС РФ, изложенному в Постановлении от 11.11.2008 N 6031/08, привлечение к ответственности в данном случае неправомерно. Суд, указал, что документальное подтверждение экспортной операции по истечении 180 дней влечет за собой право на применение налоговой ставки 0%. Следовательно, прекращают действовать условия, при которых можно привлечь налогоплательщика к ответственности на основании ст. 122 НК РФ.

К аналогичным выводам приходят нижестоящие суды:

  • Постановления ФАС Западно-Сибирского округа от 24.01.2012 N А27-5148/2011;
  • Постановление ФАС Поволжского округа от 11.05.2010 N А57-19426/2009;
  • Постановление ФАС Московского округа от 24.07.2008 N КА-А41/6837-08.

Однако имеются судебные решения, в которых изложен противоположный вывод. Так, некоторые арбитры считают, что факт подтверждения экспорта после 180 дней не освобождает налогоплательщика от обязанности уплатить штраф по ст. 122 НК РФ. Ведь обязанность уплаты НДС по общей ставке (18 % или 10%) налогоплательщиком не исполнена (Постановления ФАС Восточно-Сибирского округа от 19.02.2009 N А10-1614/08-Ф02-344/09, ФАС Западно-Сибирского округа от 16.07.2008 N Ф04-4348/2008(8866-А27-14)).

 

Включить НДС по неподтвержденному экспорту в расходы

До 2015 года Минфин считал, что этого делать нельзя (Письмо Минфина России от 29.11.2007 N 03-03-05/258 (направлено для сведения Письмом ФНС России от 14.12.2007 N ШТ-6-03/967@)). Однако потом он согласился с мнением Президиума ВАС РФ, который считает, что учесть НДС в расходах можно на основании подп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ (Постановление от 09.04.2013 N 15047/12).

См. «НДС, уплаченный по неподтвержденному экспорту: Минфин меняет позицию в 2015 году».

 

 

 

Получать уведомления о важных налоговых изменениях

Оформить подписку

 

Оставить комментарий

Получить e-mail уведомление об ответе
Поля, отмеченные *, обязательны для заполнения