Отражается ли зарплата за декабрь 2016 г. в 6-НДФЛ?

РаспечататьВ избранноеОтправить на почту

Зарплата за декабрь 2016 в 6-НДФЛ: какая информация и в какой период подлежит включению в расчет в ситуации, переходящей через налоговые периоды, что говорит нам законодатель, а также разъяснения контролирующих органов.

 

От общего к частному: от общих принципов заполнения к конкретным случаям

Декабрьская зарплата в 6-НДФЛ за 2015 г.: быть или не быть

Декабрьская зарплата в 6-НДФЛ за 2016 г.: принцип неизменен

Итоги

 

От общего к частному: от общих принципов заполнения к конкретным случаям

В форме находит отражение обобщенная информация по всем физлицам, в отношении которых налоговый агент является источником выплаты доходов за отчетный период.

Общие принципы при заполнении формы:

  1. Заполнение обоих разделов производится нарастающим итогом (за 1-й квартал, полугодие, 9 месяцев и год), однако второй раздел накапливает информацию только за последние три месяца такого отчетного периода.
  2. Позиция 100 — дата получения дохода (ст. 223 НК РФ):
  • зарплатные выплаты (в т. ч. оклад) считаются полученными в последний день месяца их начисления;
  • прочие денежные доходы (в т. ч. отпускные, матпомощь, премии, выплаты по больничному листу) — на день их выплаты (в т. ч. выплата из кассы, перечисление на расчетный счет);
  • доходы в виде натуральной формы – в момент их выдачи;
  • выплаты при прекращении трудового контракта — последний день работы сотрудника.
  1. Позиция 110 — удержание налога на физлиц производится непосредственно при фактической выплате дохода.
  2. Позиция 120 — срок перечисления налога на физлиц (пп. 4 и 6 ст. 226 НК РФ): не позднее дня, следующего за днем выплаты дохода (за исключением больничных, отпускных: для них это последнее число месяца осуществления выплаты).
  1. Позиции 070 и 080 — сумма налога, удержанная/неудержанная налоговым агентом: заносится информация в отношении общей суммы налога на Ф/Л, удержанной/ не удержанной налоговым агентом в отчетном периоде в соответствии с пп. 4, 5 ст. 226 НК РФ (письмо ФНС от 24.05.16 № БС-4-11/9194).

Подробнее с порядком занесения информации для конкретных позиций можно ознакомиться в статье «Порядок заполнения строки 070 формы 6-НДФЛ».

  1. Для 1-го раздела:
  • доходы, облагаемые налогом на физлиц по разным ставкам, заносятся отдельными блоками по каждой такой ставке (позиции с 010 по 050), но совокупно по всем физлицам.
  1. Для 2-го раздела:
  • группировка информации по блокам производится обособленно (позиции с 100-й по 140-ю) по каждому из следующих признаков:
  • по датам получения доходов,
  • по срокам перечисления налога на физлиц в бюджет.

Декабрьская зарплата в 6-НДФЛ за 2015 г.: быть или не быть

Законодатель не стал уточнять частные вопросы заполнения формы, отдав это на откуп контролирующим органам.

В частности, по вопросу занесения информации в расчет в случае разрыва сроков начала и завершения операции относительно налогового периода (т. е. когда зарплата начислена и выплачена в разные календарные года) контролирующими органами был выпущен ряд разъяснений, общий смысл которых состоит в следующем (письма ФНС России от 05.12.2016 № БС-4-11/23138@, от 25.02.2016 № БС-4-11/3058@, от 12.02.2016 № БС-3-11/553@):

  • 1-й раздел расчета заполняется нарастающим итогом за 1-й квартал 2016 г., при этом операция за декабрь полностью фиксируется в форме только в части позиций 070 и 080 (сумма налога, удержанная /не удержанная налоговым агентом), заполняемых по факту произведения операции с налогом в 1-м квартале 2016 г.;
  • во 2-м разделе расчета переходящая операция отражается в форме полностью за 1-й квартал 2016 г.

О нестыковках информации в разных налоговых формах можно ознакомиться в статье «Годовой 6-НДФЛ не сойдется со справками 2-НДФЛ по сумме удержанного налога».

Декабрьская зарплата в 6-НДФЛ за 2016 г.: принцип неизменен

Своими письмами от 29.11.2016 № БС-4-11/22677@, от 01.07.2016 № БС-4-11/11886@ налоговое ведомство подтвердило ранее изложенную позицию по вопросу порядка занесения информации в расчет в случае переходящих зарплатных выплат через налоговый период, но уже для периода, переходящего с 2016 г. на 2017 г.

Важно! Принцип занесения информации для годового расчета за 2016 г. остался прежним.

Подтверждение указанной позиции также читайте в статье «6-НДФЛ в перспективе: ФНС рассказала, как отразить зарплату за декабрь, выплаченную в следующем году».

Пример

Организация создана в январе 2016 г. Ежемесячный ФОТ в организации составляет 100 000 руб. Заработная плата выплачивается в течение всего года систематически — в первый рабочий день, следующий за отчетным месяцем. Налог на физлиц перечисляется в бюджет в день осуществления зарплатных выплат (по ставке 13%). При расчете налога на физлиц учитываются предоставляемые сотрудникам вычеты в размере 5 000 руб. ежемесячно.

В январе 2017 г. все сотрудники были отправлены в отпуск за свой счет.

Заполнение формы 6-НДФЛ за 2016 г. и 1-й квартал 2017 г. будет следующим:

Позиция формы

Дата отражения

За 2016 г.

010

13

020

100 000 × 12 = 1 200 000

030

5 000 × 12 = 60 000

040

(1 200 000 – 60 000) × 13% = 148 200

070

(100 000 × 11 – 5 000 × 11) × 13% = 135 850

080

0

100

30.09.2016

110

03.10.2016

120

04.10.2016

130

100 000

140

12 350

100

31.10.2016

110

01.11.2016

120

02.11.2016

130

100 000

140

12 350

100

30.11.2016

110

01.12.2016

120

02.12.2016

130

100 000

140

12 350

За 1-й квартал 2017 г.

010

0

020

0

030

0

040

0

070

               (100 000 – 5 000) × 13% = 12 350

080

0

100

31.12.2016

110

09.01.2017

120

10.01.2017

130

100 000

140

12 350

Подробнее ознакомиться с принципом занесения информации в раздел 2 расчета можно из статьи «Как правильно заполнить раздел 2 в расчете 6-НДФЛ?».

Таким образом, порядок занесения информации в расчет в ситуации, переходящей через налоговый период, аналогичен ситуации с переходящими зарплатными выплатами внутри налогового периода: 1-й раздел — по принципу «периода отражения» (за исключением позиций 070 и 080), 2-й раздел и позиции 070 и 080 раздела 1 — по принципу «периода завершения».

Фискальные органы также подтвердили, что при произведении зарплатных выплат за декабрь 2016 г. в январе следующего года, из которых непосредственно и производится налоговыми агентами удержание налога на Ф/Л, уточненный расчет за 2016 г. в части позиции 070, в которой ранее был проставлен 0, после фактического удержания суммы налога в 2017 г. не представляется (письмо ФНС России от 01.07.2016 № БС-4-11/11886@).

Если уточненка по каким-либо причинам все же необходима, налоговому агенту будет полезна статья «Как правильно заполнить уточненку по форме 6-НДФЛ?».

Итоги

В случае начисления и фактической выплаты зарплаты в разных налоговых периодах суммы налога на физлиц, начисленного и удержанного в годовом расчете, не совпадают, при этом занесение информации в раздел 2 расчета вообще разрешено производить по факту такой выплаты, т. е. в следующем году.

 

Получать уведомления о важных налоговых изменениях

Оформить подписку

Участвуй в обсуждении в нашей группе Вконтакте

 

Оставить комментарий

Получить e-mail уведомление об ответе
Поля, отмеченные *, обязательны для заполнения