Изменения НДС для УСН с 2025 года

Почему НДС на УСН с 2025 года стал обязательным

Закон № 176-ФЗ о внесении очередных изменений в Налоговый кодекс принят. И нас ждет очередное революционное новшество, касающееся режима УСН. Фраза из настоящей редакции п. 2 ст. 346.11 НК РФ том, что «организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, не признаются налогоплательщиками налога на добавленную стоимость» исключена законом № 176-ФЗ (подп. «а» п. 72).

Таким образом, с 1 января 2025 года введение НДС для УСН неизбежно, как бы это грустно ни звучало. С указанного момента упрощенцам, которые раньше не заботились о налоговых ставках НДС, ведении книги покупок и книги продаж, исчислении суммы НДС к уплате в бюджет, придется постигать «азы» расчетов НДС и ведения налоговых регистров по этому налогу наряду с общережимниками.

Минфин заявил, что большинство плательщиков УСН, а именно 97%, изменения по НДС не затронут. Согласны? Проголосуйте у нас в Телеграм.

Дополнительное поступление НДС, конечно, благоприятно для российского бюджета. Однако вместе с этим значительно возрастет налоговая нагрузка на малые предприятия (компании и ИП). Кроме того, вместо единственной декларации по УСН, сдаваемой по итогам года, придется ежеквартально отчитываться и по НДС, а это дополнительные трудовые и временные затраты для бизнеса.

Естественно, чиновники не планируют нагружать упрощенцев на одном уровне с общим режимом, предусмотрев определенные послабления, как, например, автоматическое освобождение и возможность применения более низких ставок. От чего будут зависеть указанные послабления, рассмотрим далее.

Как упрощенцам получить освобождение от НДС

Специально оформлять заявление и направлять его в налоговую, чтобы освободиться от уплаты оговариваемого налога, не потребуется. Спецрежимники на УСН освобождение от НДС с 2025 года получат автоматически в двух случаях:

• Общая величина полученных за предшествующий год доходов не превысила 60 миллионов рублей. Причем это условие распространяется и на тех, кто применял в предшествующем году упрощенку, и на тех, кто собирается переходить на нее с другого режима.
  Узнайте, как посчитать эти 60 млн руб., будет ли этот лимит индексироваться.
• Организация или предприниматель впервые регистрируются в налоговых органах для ведения бизнеса (или осуществления иной деятельности). Это уже касается тех, кто начнет свою деятельность с 1 января 2025 года.
  Можно ли отказаться от освобождения, рассказываем здесь.

Работать с таким автоматическим освобождением от налога упрощенцы смогут до того момента, как их совокупный доход с начала года не превысит 60 миллионов. После этого освобождение утратит силу, и упрощенцы начнут рассчитывать налог к уплате.

Даже при наличии освобождения заплатить НДС в обязательном порядке придется, если:

• Упрощенец выставляет счет-фактуру и выделяет отдельно сумму налога.
• Налогоплательщик на УСН выступает налоговым агентом по НДС.
• Спецрежимник занимается импортом товаров в Россию.

Все перечисленные случаи обязательной уплаты налога в бюджет актуальны и для настоящего момента, т. е. до внесения поправок законом № 176-ФЗ.

Когда плательщик на УСН является налоговым агентом по НДС, как при этом необходимо рассчитывать и уплачивать налог в бюджет, выясняли специалисты в Готовом решении от «КонсультантПлюс». Для просмотра материала получите демодоступ к системе. Это бесплатно.

Какие будут ставки НДС при УСН в 2025 году

В настоящее время Налоговый кодекс предусматривает три значения ставки для НДС:

• 0%;
• 10%;
• 20%.

Для первых двух определен закрытый перечень операций. Ставка 20% общая.

Кроме них существуют еще расчетные ставки, когда сумма налога включена в налоговую базу и ее нужно оттуда извлечь:

• 10/110;
• 20/120.

В каких случаях использовать значения 0% и 10%, а также расчетные ставки НДС, можно узнать из специального материала в системе «КонсультантПлюс». Оформите бесплатный пробный доступ и переходите к чтению.

Подп. «б» п. 5 ст. 2 закона № 176-ФЗ дополнил ст. 164 НК РФ новыми ставками НДС для УСН с 2025 года, а также условиями, в соответствии с которыми эти ставки будут действовать:

• 5% — можно использовать, если совокупный доход упрощенца с начала года не превысил 250 миллионов рублей;
• 7% — возможна для использования, если суммарный доход не превысил 450 миллионов.

Показатели лимита доходов в целях применения пониженных ставок НДС подлежат ежегодной индексации.

Про ставку НДС 0% при УСН читайте в этой публикации.

Упрощенец, потерявший право на освобождение, сможет выбрать: применять стандартную ставку 20% при любом уровне доходов либо применять пониженные ставки в соответствии с установленными лимитами. Но во втором случае вычеты по входящим счетам-фактурам заявить будет невозможно. Рекомендации по выбору ставки дает наш эксперт.

Еще один нюанс в использовании пониженных ставок 5% и 7% заключается в том, что от них нельзя будет добровольно отказаться в течение 12 последовательно идущих кварталов, кроме случая, когда право на эти ставки утрачивается в связи с достижением лимита по доходам. С этим условием мы разбираемся здесь.

ФНС выпустила методичку по НДС для лиц на УСН с 2025 года. Смотрите все подробности, а также скачивайте у нас саму методичку.

Особенности применения ставки НДС 5%

5-процентную ставку упрощенцы смогут применять, когда:

• величина доходов за предшествующий год независимо от режима налогообложения выйдет за рамки 60миллионов рублей, но не перевалит за 250 миллионов;
• право на автоматическое освобождение от НДС в текущем году было утрачено в связи с достижением лимита в 60 миллионов.

Право на ставку 5% теряется после того, как размер доходов перешагнет рубеж в 250 миллионов. С 1-го числа следующего месяца нужно начинать использовать ставку 7%.

Ставка 7% при УСН: как применять

С этой ставкой упрощенцам придется работать в случае:

• недостижения величины доходов за предшествующий год независимо от режима налогообложения верхней границы в 450 миллионов рублей;
• утраты права на автоматическое освобождение от НДС и на ставку 5%.

Если упрощенец, применяя ставку 7%, получил доходов с начала года больше 450 миллионов рублей, то он теряет возможность использовать пониженные ставки с 1-го числа месяца, в котором произошло превышение над указанным лимитом. С указанной даты начинает действовать стандартная ставка 20% (10% — для определенных групп товаров, работ, услуг).

Как упрощенцам учесть НДС по входящим счетам-фактурам

Поскольку организации и ИП на УСН будут платить НДС с 2025 года, т. е. переходят в категорию плательщиков НДС, с 1 января указанного года они имеют право заявлять вычет по приобретенным товарам, выполненным работам и оказанным услугам. Однако для этого необходимо соблюсти условия:

• не применять автоматическое освобождение от НДС;
• сделать выбор в пользу применения стандартной ставки 20% (10% — для определенных товаров).

Во всех остальных случаях, т. е. при наличии и использования автоматического освобождения и при выборе пониженных ставок 5% и 7%, воспользоваться вычетом нельзя.

Есть ли право на вычет НДС с полученных авансов у лиц, применяющих УСН с пониженными ставками НДС (5% или 7%), отвечаем здесь. Можно ли принять к вычету «входной» налог по покупкам до 2025 года, читайте в этой публикации. Узнайте также, в каких случаях требуется восстановление вычетов.

Как отразить входной НДС в КУДИР? Ответ на этот вопрос ищите в специальном материале экспертов «КонсультантПлюс». Для этого оформите бесплатный пробный доступ к системе.

Счета-факуры и ведение налоговых регистров по НДС для УСН в 2025 году: особенности

С 01.01.2025 плательщикам УСН, которые подпадают под освобождение, не придется выставлять счета-фактуры. Соответственно, они не будут вести книгу продаж и сдавать декларацию.

Остальные упрощенцы должны будут формировать счета-фактуры с НДС, как по обычным ставкам, так и по пониженным. Правила заполнения здесь обычные, каких-то особенностей специально для УСН нет. 

Образцы счетов-фактур с пониженными ставками НДС для лиц на УСН есть в системе КонсультантПлюс. Если у вас нет доступа к этой системе, получите пробный, это бесплатно:

• счет-фактура со ставкой 5%;
• счет-фактура со ставкой 7%.

Не забудьте пересмотреть свои договоры с контрагентами, добавить в них положения про НДС.

Также в целях безошибочного исчисления НДС для них станет обязательным ведение налоговых регистров по НДС. При этом:

• Книгу продаж придется вести абсолютно всем упрощенцам, кроме тех, у кого освобождение от НДС.
• Книга покупок понадобится только тем налогоплательщикам, кто заявляет входящий налог к вычету.

Сдача декларации по НДС с 2025 года: изменения для УСН

После того как налог рассчитан, необходимо отчитаться перед налоговой инспекцией о его размере. Делается это путем подачи декларации по НДС ежеквартально в срок до 25-го числа месяца, следующего за отчетным кварталом.

Форму декларации как раз обновляют с 1 квартала 2025 года под новые ставки НДС 5 и 7%.

Декларацию смогут не сдавать только упрощенцы, для которых действует автоматическое освобождение от НДС. Однако даже оно не спасет от представления НДС-отчетности лиц, выставивших по доброй воле и договоренности с контрагентом счет-фактуру с выделенной суммой налога, налоговых агентов по НДС и импортеров товаров.

ВАЖНО! Отсутствие начисленного НДС в одном из кварталов не освобождает от подачи декларации за этот квартал, если доход с начала года перевалил за показатель в 60 миллионов рублей.

ВНИМАНИЕ! Несдача декларации по НДС может обернуться печальными последствиями в виде штрафа или блокировки счета.

Как плательщики УСН будут платить НДС с 2025 года

Уплата НДС при УСН в 2025 году и далее будет происходить посредством механизма единого налогового платежа и в принципе не будет отличаться от той схемы уплаты, которую применяют в настоящий момент субъекты на ОСНО. Заключается схема в следующем:

1. Сумма налога, выведенная к уплате в бюджет по декларации, делится на три части.
2. Каждая часть подлежит уплате каждый месяц начиная с 1-го месяца нового квартала после завершения отчетного.
3. Срок уплаты каждой части — до 28-го числа.

На самом деле можно использовать и иные схемы для уплаты налога, например, одной суммой в срок до 28-го числа месяца после завершения отчетного квартала или двумя суммами в первые два месяца нового квартала. Приведенная выше схема (тремя равными долями) предусмотрена Налоговым кодексом для облегчения платежной нагрузки на плательщиков.

ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! Не смогут прибегнуть к схеме с 1/3 лица, автоматически освобожденные от НДС и выставившие при этом счет-фактуру в адрес партнера с выделенной суммой налога. Им придется заплатить выделенный НДС по всем счетам-фактурам за квартал в срок до 28-го числа месяца, следующего за отчетным кварталом полностью.

Итоги

Итак, закон об НДС на УСН с 2025 года принят. Со следующего года упрощенцы станут плательщиками НДС. При небольших доходах, до 60 миллионов рублей, спецрежимники получат автоматическое освобождение от НДС. При более высоких — налог нужно будет исчислить к уплате в бюджет либо по пониженным ставкам без применения вычетов по входящим счетам-фактурам, либо по стандартным ставкам с правом на заявление вычетов.

Для корректного исчисления НДС упрощенцы станут обязаны вести книгу продаж. Книга покупок понадобится только тем, кто с правом на вычеты.

Отчитываться в налоговую инспекцию по налогу на добавленную стоимость упрощенцы будут наравне с общережимниками — ежеквартально. Исключение составят только те, кто применяет автоматическое освобождение.

Отраженную в декларации сумму нужно будет уплачивать в течение квартала тремя равными долями каждый месяц в срок до 28-го числа. Уплата НДС происходит в составе единого налогового платежа без подачи уведомления об исчисленных суммах ЕНП.