УСН «доходы минус расходы» в 2024-2025 годах

Упрощенка «доходы минус расходы»: условия для перехода

В 2023 году право перехода на УСН «доходы минус расходы» со следующего года (с 01.01.2024) появляется у налогоплательщиков при соблюдении следующих условий:

• Они не занимаются деятельностью, перечисленной в п. 3 ст. 346.12 НК РФ.
• Организация не имеет филиалов.
• Доля участия иных юрлиц в УК организации не превышает 25%. Из этого правила есть некоторые исключения.
• Сумма доходов, полученных налогоплательщиком по итогам 3 кварталов текущего 2023 года, не превысила 112 500 000 руб. с учетом индексации на коэффициент-дефлятор (112 500 000 руб. х 1,329 = 149 512 500 руб.).
• Остаточная стоимость имеющихся в наличии на 1 октября текущего года амортизируемых основных средств (ОС) не превышает 150 000 000 руб.

ВАЖНО! С 2025 года лимиты изменены. Сумма доходов за 9 месяцев 2024 года не должна превышать 337,5 млн руб. Остаточная стоимость не должна превышать 200 млн руб. с учетом коэффициента-дефлятора. Подробнее об изменениях лимитов читайте в материале. 

ВАЖНО! Разъяснения от КонсультантПлюс
При переходе на УСН с другого режима в момент уведомления налогового органа ограничение по средней численности работников может не соблюдаться (Письма Минфина России от 01.12.2009 N 03-11-06/2/254, от 25.11.2009 N 03-11-06/2/248). Но после перехода вы должны его выполнять.
Подробнее про численность при УСН читайте готовое решение. Пробный доступ бесплатный.

Для того чтобы перейти на УСНО «доходы минус расходы», потребуется до конца года подать специально оформленное заявление в территориальную ИФНС. Если же юрлицо или ИП только зарегистрировались, то такое заявление подается в 30-дневный срок с момента регистрации (п. 3 ст. 346.13 НК), иначе переход на УСН окажется возможным лишь со следующего года при условии подачи заявления об этом до 31 декабря.

Бланк уведомления о переходе на УСН можно скачать здесь.

Сохранение права на применение УСН обусловлено соответствием вышеперечисленным критериям и еще одним пределом доходов — их максимально допустимой к получению величиной за год применения УСН (п. 4 ст. 346.13 НК РФ). Для 2023 года эта величина определяется как 200 000 000 руб. с учетом индексации на коэффициент-дефлятор, то есть 251 400 000 руб. (200 000 000 руб. * 1,257), для 2024 года — 265 800 000 (200 000 000 руб. * 1,329).

ВАЖНО! С 2025 года лимит вновь изменен, он вырос до 450 млн руб. При этом повышенные ставки УСН отменены. Но упрощенцы стали плательщиками НДС при достижении доходов определнного уровня. Подробнее об НДС при УСН читайте в статье. 

О том, возможно ли наличие обособленного подразделения при упрощенке, читайте в материале «Открываем обособленное подразделение при УСН».

Налоги при УСН «доходы минус расходы»

Налогоплательщики на УСН освобождены от уплаты:

• налога на имущество, кроме объектов недвижимости, стоимость которых определена как кадастровая (это, в частности, офисные, торговые и сервисные помещения и здания);
• налога на прибыль (для ИП — НДФЛ), кроме доходов в виде дивидендов и доходов, облагаемых по особым ставкам.

Остальные налоги, сборы и взносы уплачиваются на общих основаниях.

ВАЖНО! С 2025 года при применении УСН освобождение от НДС можно получить автоматически, но только тем упрощенцам, у которых доход за предыдущий календарный год или налоговый период не превысил 60 млн руб. Остальные упрощенцы должны платить НДС. При определенном уровне доходов можно применять пониженные стаки НДС, но не иметь при этом права на вычет. Подробнее об этом читайте здесь. 

О том, какими правилами при применении УСН руководствоваться в 2024-2025 годах в части страховых взносов, читайте в этой статье.

Если налогоплательщиками выбрана такая система налогообложения, как упрощенка «доходы минус расходы» со ставкой 15%, то они должны вести КУДиР. Необходимо иметь в наличии все документы, подтверждающие осуществление расходов и их оплату. Налогоплательщики-«упрощенцы» обязаны в общем порядке вести кассовые операции. А также сдавать налоговую и статистическую отчетность.

Налогоплательщики, которые выбрали налогообложение «доходы минус расходы», не освобождаются от выполнения обязанностей, предусмотренных для налоговых агентов. Кроме того, они должны соблюдать все нормы в отношении контролирующих лиц, если они владеют соответствующими долями в контролируемых иностранных компаниях.

Сколько процентов бывает налог на УСН «доходы минус расходы»

Ставка на УСН «доходы минус расходы» определена в размере 15% на основании п. 2 ст. 346.20 Налогового кодекса. Субъектами Российской Федерации могут быть установлены сниженные ставки налога — от 5 до 15%. При доходах за 2024 год от 150 000 000 руб. до 200 000 000 руб. (проиндексированных на коэффициент-дефлятор) и (или) численности от 101 до 130 человек применяется ставка 20%. С 2025 года ставка 20% отменена. 

Установление права на снижение ставки налога обусловлено предоставлением регионам возможности стимулировать развитие определенных видов деятельности или увеличение числа налогоплательщиков определенных групп. Обязанности подтверждать свое право на применение льготной региональной ставки налога у плательщиков УСН нет (письмо Минфина от 21.10.2013 № 03-11-11/43791).

УСН «доходы минус расходы» 15%: минимальный налог

Для упрощенцев, избравших объектом налогообложения при УСН «доходы минус расходы» (ставка 15%), установлен особый налог в размере 1% от всей суммы полученных в течение года доходов. Единый налог в установленном минимальном размере уплачивается в том случае, если расчетная сумма налога (налоговая ставка, умноженная на разность доходов и расходов) за год получается меньше минимальной.

Минимальный налог уплачивается по итогам года при сдаче налоговой декларации. При этом авансовые платежи налогоплательщики делают на основании произведенных в общеустановленном порядке расчетов.

О расчете минимального налога читайте в статье «Как рассчитать минимальный налог при УСН в 2024-2025  годах?».

Упрощенка «доходы минус расходы»: изменяется ли ставка?

Для налогоплательщиков на УСН «доходы минус расходы» ставка налога (региональная дифференцированная) может ежегодно пересматриваться. Все изменения вносятся при помощи принятия соответствующих законов субъектами Федерации. Закон об установлении новой дифференцированной ставки принимается до конца года с той целью, чтобы в новом налоговом периоде действовала уже другая налоговая ставка.

В последнее время некоторые субъекты Федерации стали применять дифференцированные ставки, которые ниже максимальной в 2–3 раза. Это говорит о том, что региональные правительства заинтересованы в создании приемлемых условий для развития небольшого бизнеса.

УСНО «доходы минус расходы»: изменения в 2023-2025 годах

В 2023 году произошли принципиальные изменения в налоговом законодательстве и относятся они не только к УСН "доходы минус расходы", а почти ко всем видам налогов. Обязательным стали использование единого налогового счета и уплата единого налогового платежа. Основная суть изменений сводится к тому, что все налоговые платежи теперь перечисляются по единым реквизитам на единый налоговый счет. Сроки уплаты всех видов налогов установлены на единое число - 28 (так авансы по УСН необходимо будет уплачивать до 28 числа месяца, следующего за отчетным кварталом, а не до 25). Сроки сдачи всех деклараций также переносятся на единое число - 25 (так декларацию по УСН необходимо сдавать до 25 марта (организации) или до 25 апреля (ИП)).

Кроме того, поскольку авансы по УСН уплачиваются без сдачи декларации, в налоговую следует представлять уведомление.

Подробнее о едином налоговом платеже рассказали эксперты КонсультантПлюс. Оформите пробный доступ к системе и переходите в Типовую ситуацию. Это бесплатно.

В 2025 года масштабные изменения затронули именно упрощенную систему налогообложения:

1. Изменены лимиты доходов и стоимости основных средств для применения УСН.
2. Отменены повышенные ставки.
3. Упрощенцы стали плательщиками НДС. 

Информация обо всех изменениях 2024-2025 годов представлена в КонсультантПлюс. Оформите полный бесплатный доступ к правовой системе и переходите в справочный материал. 

ИП на УСН «доходы минус расходы»

УСН «доходы минус расходы» применяется ИП на тех же условиях, которые действуют и для юрлиц (ст. 346.12 НК РФ):

• Они ведут деятельность, не запрещенную п. 3 ст. 346.12 НК РФ.
• Соблюдается установленный лимит годового дохода. При этом для начала применения режима 9-месячный предел ИП может не соблюдаться (письмо Минфина России от 01.03.2013 № 03-11-09/6114).
• Остаточная стоимость амортизируемых ОС составляет менее 150 000 000 руб. - до 2025 года, менее 200 000 000 (с учетом коэффициента-дефлятора) - с 2025 года. 

У впервые зарегистрированных ИП, чья деятельность связана с производством, оказанием социальных услуг либо с научной деятельностью, может быть право на применение в течение первых 2 лет работы льготной налоговой ставки в размере 0%. Это региональная льгота, устанавливаемая или не устанавливаемая каждым регионом.

Все новации 2025 года в части применения УСН относятся в равной степени как к организациям, так и к ИП. 

Подробнее о льготных УСН-ставках читайте в этой статье.

Какая система налогообложения лучше — «доходы минус расходы» или «доходы»?

Тем, кто ищет ответ на вопрос, что выгоднее: УСН «доходы минус расходы» либо УСН «доходы», необходимо проанализировать свою планируемую деятельность. Так, большая доля документально и экономически-обоснованных затрат делает оправданным выбор объекта «доходы минус расходы», а их отсутствие — объекта «доходы».

Немаловажную роль при таком выборе играет и действующее региональное законодательство, ведь субъекты РФ могут устанавливать свои дифференцированные налоговые ставки как для отдельных групп налогоплательщиков, так и для конкретных видов деятельности.

Подробнее см. нашу статью.

Итоги

Если принято решение о применении УСН «доходы минус расходы» и соблюдаются все условия для перехода на этот режим, то в налоговый орган нужно подать уведомление. Сроки подачи уведомления и момент, с которого возможно будет начать применять УСН 15%, различаются для действующих и вновь зарегистрированных налогоплательщиков. Общая ставка налога с объектом «доходы минус расходы» установлена в размере 15%, но может быть снижена решением субъекта Российской Федерации, либо повышена, если есть допустимое превышение по лимитам доходо и численности. Особенностью применения УСН 15% является обязанность плательщика уплачивать минимальный налог в случае, если рассчитанный налог будет меньше 1% от суммы полученных доходов. С 2025 года произошли масштабные изменения в применении упрощенной системы налогообложения.