Особенности налогообложения спонсорской помощи при УСН

Понятие спонсорства

Понятие спонсорства определяется в законе «О рекламе» от 13.03.2006 № 38-ФЗ. Согласно пп. 9 и 10 ст. 3 закона № 38-ФЗ спонсором является лицо, предоставившее средства либо обеспечившее предоставление средств для организации и (или) проведения спортивного, культурного или любого иного мероприятия, создания и (или) трансляции теле- или радиопередачи либо создания и (или) использования иного результата творческой деятельности. А под спонсорской рекламой понимается реклама, распространяемая на условии обязательного упоминания в ней определенного лица как спонсора.

Эксперты выяснили, как заключить договор об оказании споснсорской помощи. Их ответ представлен в консультации, просмотреть которую можно в КонсультантПлюс, оформив пробный доступ. Это бесплатно.

Отсюда следует, что спонсорский вклад имеет целевой характер и предполагает встречные обязательства сторон по предоставлению услуг рекламного характера. От спонсора — деньги или другие ресурсы, от спонсируемого — рекламная услуга. На это обратил внимание Минфин в письме от 17.01.2013 № 03-03-06/4/5, разъясняя учет спонсорских вкладов для целей налогообложения прибыли.

Спонсорство нужно отличать от благотворительности, которая носит бескорыстный и безвозмездный характер (закон «О благотворительной деятельности и благотворительных организациях» от 11.08.1995 № 135-ФЗ).

О том, как отражаются расходы на благотворительность при применении упрощенки, читайте в статье "Отражение расходов на благотворительность при УСН".

Последствия для «упрощенца» — получателя спонсорской помощи

Учитывая, что спонсорский вклад рассматривается как плата за рекламные услуги, в УСН его следует признать доходом, увеличивающим налоговую базу по единому налогу (п. 1 ст. 346.15, ст. 249–251 НК РФ, письмо Минфина от 17.01.2013 № 03-03-06/4/5).

ВАЖНО! С 2025 года произошли масштабные изменения в применении упрощенной системы налогообложения. Подробнее о новшествах мы писали в статье. 

В бухучете «упрощенец» — получатель спонсорской помощи сделает следующие проводки:

• Дебет 50, 51 Кредит 62, субсчет «Авансы полученные» — на сумму поступившего спонсорского вклада;
• Дебет 62 Кредит 90-1 — на сумму выручки от оказания рекламных услуг;
• Дебет 90-2 Кредит 20 (44) — на сумму расходов по оказанию рекламных услуг;
• Дебет 62, субсчет «Авансы полученные» Кредит 62 — на сумму зачтенного аванса.

Факт оказания рекламных услуг, как правило, подтверждается соответствующим актом.

Как учитывать на УСН отдельные поступления денежных средств, например, проценты по депозиту, возврат госпошлины или возмещение материального ущерба, включать или нет эти поступления в состав доходов, расскажет Готовое решение от КонсультантПлюс. Для изучения материала получите бесплатный пробный доступ к системе.

Налогообложение «упрощенца»-спонсора

Если «упрощенец» выступает спонсором, у него возникает вопрос об учете спонсорского вклада в расходах. Уменьшать единый налог при УСН с объектом налогообложения «доходы минус расходы», как известно, могут только расходы, поименованные в закрытом перечне в п. 1 ст. 346.16 НК РФ, при этом спонсорские вклады там прямо не указаны. Однако выше мы выяснили, что спонсорство подразумевает плату за рекламу. Рекламные расходы в указанном перечне есть — подп. 20 п. 1 ст. 346.16 НК РФ, поэтому учесть спонсорские вклады при налогообложении возможно.

При этом нужно иметь в виду, что рекламные затраты «упрощенцы» учитывают по правилам, предусмотренным для налога на прибыль (п. 2 ст. 346.16, п. 4 ст. 264 НК РФ). А значит, их наверняка придется пронормировать. Сделать это нужно со всеми расходами, кроме случаев, когда реклама спонсора осуществляется:

• через СМИ (в том числе в печати, по радио и телевидению), информационно-телекоммуникационные сети, либо при кино- и видеообслуживании;
• посредством световой и иной наружной рекламы, включая использование рекламных стендов и рекламных щитов;
• на выставках, ярмарках, экспозициях;
• в рекламных брошюрах и каталогах.

Подробнее — «Как учесть расходы на рекламу при УСН».

Особое внимание при этом следует уделить документальному подтверждению затрат — и в первую очередь для этого необходим акт на оказание рекламных услуг в счет спонсорского вклада. Также целесообразно иметь иные доказательства рекламирования (фотографии, видеозаписи и т. п., в зависимости от вида рекламы).

В бухучете вклад спонсора отразится следующими проводками:

• Дебет 60 (76) Кредит 50 (51) — на сумму перечисленных денежных средств;
• Дебет 44 (20) Кредит 60 (76) — на сумму признанных расходов.

ВАЖНО! С 2025 года некоторые упрощенцы станут плательщиками НДС. Подробнее об этом мы писали в статье. 

Итоги

Спонсорский вклад имеет целевой характер и предполагает встречные обязательства сторон по предоставлению услуг рекламного характера. Получатель спонсорской помощи учитывает ее в доходах, облагаемых единым налогом. Спонсор на УСН с объектом налогообложения «доходы минус расходы» может учесть затраты на спонсирование тех или иных мероприятий в качестве расходов на рекламу.