Заполняем поле 104 в платежном поручении (нюансы)

Что указывается в поле 104

В поле 104 платежного поручения может фиксироваться:

• КБК, что означает «код бюджетной классификации» (п. 3 приложения 4 к приказу Минфина России от 12.11.2013 № 107н).
• 0 — при отсутствии КБК либо в случаях, когда денежные средства переводятся на счета, указанные в п. 2 приложения 4 к приказу № 107н.

Применение 2-й нормы актуально в случаях, когда платеж зачисляется на балансовый счет:

• 40501 (открывается для организаций в федеральной собственности);
• 40601 (открывается для организаций в любой форме государственной собственности, кроме федеральной);
• 40701 (открывается для негосударственных организаций);
• 40503 (открывается для НКО, находящихся в федеральной собственности);
• 40603 (открывается для НКО, находящихся в любой форме государственной собственности, кроме федеральной);
• 40703 (открывается для НКО, которые не принадлежат государству).

Таким образом, чаще всего в поле 104 указывается именно КБК. Он должен быть корректным. Прежде всего, с точки зрения структуры.

КБК — основной вид данных в поле 104. Как он должен выглядеть

КБК, фиксируемые в поле 104, должны быть:

• 20-значными;
• идентифицирующими администратора доходов в бюджет (за это отвечают первые 3 цифры), группу дохода (4-я цифра), вид дохода (5-я и 6-я цифры), статью и подстатью дохода (7–11-я цифры), уровень бюджета, в который зачисляется доход (12-я и 13-я цифры), способ сбора дохода (14–17-я цифры), экономический тип дохода (18–20-я цифры).

Если привести в соответствующем реквизите платежки КБК иной структуры, поле будет считаться заполненным неверно.

Правовые последствия указания неверного КБК рассмотрим чуть позже, а пока изучим основные источники права, в которых утверждаются коды бюджетной классификации.

В каких источниках права утверждаются КБК

Главный источник права, в положениях которого утверждаются (а также с разной периодичностью меняются) КБК, — соответствующий приказ Минфина России. Данный НПА формируется в целях исполнения положений Бюджетного кодекса РФ в части регулирования классификации доходов и расходов национального бюджета государства.

Однако КБК, зафиксированные в приказе Минфина, в большинстве случаев представлены не в том виде, в котором их следует указывать в поле 104. Более того, систематизация КБК в ряде случаев довольно сложна для восприятия. В связи с этим сведения очень часто требуют дополнительного разъяснения ведомствами, которые администрируют тот или иной вид платежа в бюджет.

Изучим, каким образом подобные задачи решаются органами, контролирующими выполнение наиболее распространенных финансовых обязательств перед бюджетом РФ, а именно уплату налогов и страховых взносов.

КБК для налогов и страховых взносов

Чиновники периодически систематизирует нормы приказа, в котором утверждаются КБК, чтобы налогоплательщикам было лечге найти нужный код. Например, соответствующий классификатор есть на сайте ФНС:

Сопоставительную таблицу КБК, применяемых в 2022 году, к кодам бюджетной классификации, применяемым в 2023 году, выпустил и Минфин.

Имейте в виду, что с 1 января 2023 года налоги и страховые взносы уплачиваются с единого налогового счета. Если вы решили перечислять налоги с помощью ЕНП и уведомления, то используйте КБК 182 01 06 12 01 01 0000 510 и смотрите вот этот образец платежки. Если в течение 2023 года вы  решили воспользоваться старым порядком уплаты налогов/взносов, то есть перечислять их отдельными платежными поручениями, без уведомления, то указывайте КБК, установленный для конкретного налога, и переходите к этому образцу.

Какие КБК указывать в платежном поручении на уплату налогов и страховых взносов, смотрите в КонсультантПлюс. Получите пробный доступ к системе и переходите в готовое решение. Это бесплатно.  

ВАЖНО! С 2024 года пользоваться старыми правилами перечисления налогов/взносов, то есть перечислять их платежками-уведомлениями (со статусом 02) уже нельзя. Допустимо рассчитываться с бюджетом по налогам исключительно путем перечисления ЕНП и подачи уведомления. 

Последствия неверного указания КБК налогоплательщиком

С 2023 года (после перехода на ЕНП) налоговая идетифицирует плательщика по ИНН и зачисляет все деньги на его ЕНС. Поэтому ошибка в КБК в платежном поручении никаких негативных последствий не несет. И не важно, уплачиваются налоги в виде ЕНП или на отдельный КБК платежкой, заменяющей уведомление. 

Повлиять на налоговую обязанность может ошибка в КБК, допущенная в уведомлении о ЕНП. Как её исправить, читайте в готовом решении от КонсультантПлюс. Пробный доступ к системе бесплатный. 

Если налогоплательщик фиксировал в платежке некорректный КБК до 2023 года, это могло приводить к следующим правовым последствиям:

• сумма могла быть отнесена к невыясненным поступлениям (как правило, в тех случаях, когда указанный в платежке КБК не имел соответствия с утвержденным перечнем);
• сумма могла быть зачислена в бюджет иного уровня или иного ведомства (это было возможно, если вместо нужного КБК указан другой — вследствие ошибки либо по незнанию).

Таким образом, сумма, которую перечислял со своего расчетного счета налогоплательщик, как правило, все-таки попадала в бюджет, даже если КБК был указан неверно. Исправлялось это заявлением об уточнении платежа.

Может ли ФНС начислить пени и штрафы за уплату налога по неверному КБК

С 2023 года такая ситуация невозможна, поскольку все средства зачисляются на ЕНС, и ошбочный КБК этому не препятствует.

За что и как начисляются пени в 2023 году и позднее, читайте в готовом решении от КонсультантПлюс. Пробный доступ к системе бесплатный.

Что касается периодов до 2023 года, то в большинстве случаев суды, основываясь на буквальном толковании норм, в частности, п. 3 ст. 45 НК РФ, признавали взыскание штрафов и пеней незаконным, если плательщик фактически перевел необходимую сумму в бюджет, пусть и с неточным КБК. То есть и ранее некорректный КБК при уплате налогов не был критичен. Но при условии, что был верно указан ключевой реквизит платежного поручения — счет получателя (см. письмо Минфина от 17.07.2013 № 03-02-07/2/27997.

Последствия неверного указания КБК при регистрации фирмы

Необходимость указывать КБК может возникать не только у действующих, но и у будущих организаций или ИП. Так, при государственной регистрации ИП или юрлица требуется уплатить госпошлину. Соответствующее платежное поручение будет включать поле 104, в котором должен быть указан корректный КБК, а именно:

• 182 1 08 07010 01 1000 110, если регистрацию осуществляет ФНС;
• 182 1 08 07010 01 8000 110, если регистрацию осуществляет МФЦ.

Если фирма ошибется в КБК, это может послужить поводом для отказа государственного органа в регистрации бизнеса. Такой вывод можно сделать исходя из правовой аналогии с постановлением Арбитражного суда Уральского округа от 28.04.2015 по делу № А50-13783/2014. В нем суд установил, что платежное поручение с неверным КБК не позволяет удостовериться, что денежные средства ушли именно на регистрацию фирмы.

Пошлину, перечисленную в бюджет по неверному КБК, впоследствии можно вернуть. Для этого налогоплательщик должен представить в регистрирующее ведомство доказательства того, что соответствующие денежные средства были зачислены на счета Федерального казначейства (письмо Минфина России от 30.06.2010 № 03-05-06-03/83). Также ее можно зачесть, но при условии, что она будет направлена на то же регистрационное действие, которое не удалось осуществить в 1-й раз. 

Итоги

Поле 104 в платежном поручении предназначено для указания значения кода бюджетной классификации либо цифры 0, если платеж не имеет КБК. Ошибка в этом коде не приводит к признанию платежа неуплаченным.