С какого момента ИП считается слетевшим с ПСН

Перечень оснований, когда ИП утрачивает право на применение ПСН, содержится в п. 6 ст. 346.45 НК РФ.

ВАЖНО! С 2025 года к лимиту доходов 60 млн руб. вводится дополнительное условие — в него должны укладываться доходы не только текущего, но и предыдущего года.

Если хотя бы одно условие из этого перечня сработало, ИП считается перешедшим на ОСНО (УСН или ЕСХН, если переходил на них ранее) с начала налогового периода, на который ему был выдан патент.

При этом важно учитывать следующее. Согласно п. 1.1 ст. 346.49 НК РФ налоговым периодом по ПСН признается месяц. Но Минфин разъясняет, что эта норма введена только для того, чтобы регионы своевременно приняли законы о ПСН. А при слете ИП с патента, действующего весь год, налоговым периодом признается календарный год. Поэтому пересчитывать налоги под иной режим налогообложения слетевший с патента предприниматель должен с 1 января, а не с 1 числа соответствующего месяца (письмо от 24.05.2022 № 03-11-11/47961).

Об утрате права на ПСН предприниматель должен сообщить в налоговую в течение 10 календарных дней с момента наступления соответствующего обстоятельства. При этом в заявлении должны быть указаны все действующие на тот момент патенты (п. 8 ст. 346.45 НК РФ).

Заполнить заявление об утрате права на ПСН вам поможет образец от «КонсультантПлюс». Пробный доступ к системе можно получить бесплатно.

Утрата права на ПСН, если патентов несколько (примеры)

Если патентов у ИП несколько, он будет считаться перешедшим на общий или иной режим налогообложения с даты начала действия самого раннего из них.

Если к моменту слета с ПСН у предпринимателя есть патенты с истекшим сроком действия, последствия утраты права на ПСН к ним не применяются и пересчитывать по ним налоги не требуется.

Об этом — в письмах ФНС от 27.01.2022 № СД-4-3/899@, Минфина от 15.03.2022 № 03-11-11/19027. 

Поясним на примерах.

Пример 1

ИП в календарном году получил несколько патентов:

• патент № 1 с периодом действия с 01.01.2024 по 31.03.2024;
• патент № 2 с периодом действия с 01.01.2024 по 31.12.2024;
• патент № 3 с периодом действия с 01.04.2024 по 30.09.2024.

Затем 01.08.2024 ИП утратил право на применение ПСН.

Поскольку срок действия патента № 1 на момент утраты права уже истек, то в отношении такого патента утрата права не возникает.

Следовательно, в данном случае ИП утрачивает право на применение ПСН по патентам № 2 и № 3.

Пример 2

ИП получил один патент на период действия с 01.01.2024 по 31.12.2024. Также ИП совмещает ПСН и УСН.

При этом 01.07.2024 ИП утрачивает право на применение ПСН.

Таким образом, ИП считается перешедшим на УСН с даты начала действия патента — с 01.01.2024.

Утрата права на ПСН по завершенным патентам с 2025 года

Мы уже сказали выше, что превышение дохода в 60 млн руб. не влечет утрату права на ПСН по патентам, срок действия которых к тому моменту завершен, и подтвердили это ссылками на письма чиновников. Так на 100% работает в 2024 году.

Но теперь нам попались разъяснения УФНС Кировской области, согласно которым в 2025 году порядок изменится:

Так они трактуют поправку в абз. 6 п. 6 ст. 346.45 НК РФ (внесена законом от 29.10.2024 № 362-ФЗ), которой слово «одновременно» заменили фразой «в календарном году». Сравните редакции:

• редакция до 01.01.2025:

• редакция с 01.01.2025:

Отрицать эту позицию налоговиков мы не беремся. Но у нас есть сомнения.

Во-первых, неизменным остается п. 8 ст. 346.45 НК РФ, согласно которому заявление об утрате права на ПСН подается в ФНС указанием реквизитов всех имеющихся патентов с не истекшим на дату подачи указанного заявления сроком действия.  

Во-вторых, смущает практическая реализация требования УФНС. Допустим, ИП совмещает ПСН и УСН. С 1 января по 30 июня он работал на патенте, в лимит доходов укладывался. С 1 июля работает только на УСН. В декабре доход превысил 60 млн руб. Получается, что в декабре он утратит право на завершившуюся ранее ПСН и за январь-июнь должен пересчитать налоги с ПСН на УСН? Как-то это странно, слетать со спецрежима задним числом. И несправедливо. А вы как считаете? Делитесь своим мнением в комментариях под статьей и у нас в Телеграм.

В пользу нашей точки зрения мы нашли разъяснения ФНС в их чате в Телеграм.

В чате был задан конкретный вопрос: если мы берем патент в 2025 году на 6 месяцев, после превысили (например, в августе) 60 млн руб., то за полгода просто уплачиваем патент (так как взяли его до 30.06.2025), а уже с июля 2025 года УСН и со следующего месяца НДС. Пересчета с января 2025 года на УСН не будет? И вот что ответили представители ФНС РФ:

Смотрите, какими видами деятельности можно заниматься на патенте.