НДС входящий в учете налогоплательщика
Приобретая товары (работы, услуги), налогоплательщик получает от поставщика первичные документы и счета-фактуры, в которых отражается входящий НДС. При импорте товаров входящий НДС рассчитывается со стоимости, отраженной в таможенной декларации. После получения документов входящий НДС в учете отражается проводкой:
Д-т 19 К-т 60(76).
Таким образом, входящий НДС — это налог, предъявляемый налогоплательщику при покупке ТРУ. Он накапливается по дебету счета 19, а в дальнейшем принимается к вычету при соблюдении условий, предусмотренных ст. 172 НК РФ.
Что такое вычеты по НДС, читайте здесь.
Принятый к вычету входящий НДС — что это?
Ст. 172 НК РФ требует соблюдения нескольких условий:
- есть счет-фактура, оформленный в соответствии с действующим законодательством;
- товары (работы, услуги) приняты на учет;
- в определенных законом случаях НДС оплачен (налоговый агент, таможенный НДС);
- в дальнейшем предполагается использование товара в облагаемых НДС операциях.
Подробнее об условиях вычета НДС читайте в этой статье.
В случае если указанные условия соблюдены, налогоплательщик имеет право принять к вычету входящий НДС, сделав проводку Д-т 68 К-т 19. После чего данный счет-фактура будет зарегистрирован в книге покупок, а сумма НДС попадет в раздел 3 декларации по НДС.
Все изменения, связанные с декларацией по НДС, а также порядком ее заполнения, вы можете увидеть в нашей рубрике.
Входящий НДС при УСН
Раньше согласно п. 2 ст. 346.11 НК РФ, налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения, не являлись плательщиками НДС — исключение составляла лишь уплата НДС при импорте товаров на территории РФ и приобретение товаров (работ, услуг) в рамках простого товарищества (ст. 174.1 НК РФ). Входящий НДС, отраженный в счетах-фактурах при приобретении товаров (работ, услуг), учитывался упрощенцами в качестве расходов — это было предусмотрено п. 8 ст. 346.16 НК РФ.
С 2025 года ситуация кардинально изменилась: упрощенцы стали плательщиками НДС. При этом упрощенцы с невысоким доходом автоматически освобождаются от уплаты НДС, и для них действуют правила, описанные выше.
Если упрощенец не освобожден от уплаты НДС, то он может применять либо пониженные ставки налога (5% или 7%) или обычные ставки налога (10% или 22%). При применении пониженных ставок НДС упрощенец не имеете права на вычет, поэтому входящий НДС учитывает по-прежнему в расходах (если применяет УСН доходы минус расходы). При применении обычных ставок НДС правила в части НДС для общережимников полностью распростряняются и на упрощенцев.
Больше о том, как учитывать входной НДС при УСН, узнайте здесь.
Входящий НДС при раздельном учете
Раздельный учет входящего НДС предусмотрен п. 4 ст. 170 НК РФ и требуется при ведении деятельности, связанной с облагаемыми и необлагаемыми НДС операциями.
При раздельном учете суммы входного НДС:
- учитываются полностью в стоимости товаров (работ, услуг), используемых по необлагаемым операциям;
- принимаются к вычету по облагаемым операциям;
- по товарам, которые одновременно используются для облагаемых и не облагаемых НДС операций, частично (согласно рассчитанной пропорции) принимаются к вычету и частично учитываются в стоимости ТРУ.
Методика раздельного учета закрепляется в учетной политике налогоплательщика (п. 10 ст. 165 НК РФ).
Как вести раздельный учет "входного" НДС, подробно разъяснили эксперты КонсультантПлюс. Чтобы все сделать правильно, получите пробный доступ к системе и переходите в Готовое решение. Это бесплатно. Если вы хотите иметь полный постоянный доступ к системе, запросите ее расценки.
Входящий и исходящий НДС и периоды отражения в декларации по НДС
Входящий и исходящий НДС формируют налог к уплате. Однако иногда не весь входящий НДС отражается в декларации по НДС за текущий период — он может приниматься к вычету в течение 3-летнего срока с момента оприходования товара (работы, услуги) (п. 1.1. ст. 172 НК РФ).
Вычет какого входящего НДС нельзя откладывать, см. здесь.
Исходящий же НДС сразу попадает в книгу продаж и в раздел 3 декларации по НДС.
Итоги
Входящий и исходящий НДС — часто встречающиеся понятия в обиходе любого налогоплательщика. И если входящий НДС можно принять к вычету, восстановить либо вообще оставить нетронутым в течение 3 лет, то исходящий НДС отражается в книге продаж в момент определения налоговой базы по НДС, а далее переносится в декларацию по НДС.