Период восстановления «авансового» НДС покупателем: позиция согласована, но практика говорит об ином

Согласно подп. 3 п. 3 ст. 170 НК РФ НДС с аванса покупатель восстанавливает в том налоговом периоде, в котором:

• налог по приобретенным ТРУ подлежит вычету в порядке, установленном гл. 21 НК РФ;
• либо произошло изменение условий или расторжение договора и возврат аванса.

Если отгрузка товара продавцом и его попучение покупателем происходят в рамках одного налогового периода, вопросов нет. Но бывают ситуации, когда продавец отгрузил товар в конце одного квартала, а к покупателю он пришел в следующем.

Текущая позиция чиновников

Не так давно ФНС и Минфин согласовали позицию по данному вопросу. Сначала о том, что период восстановления налога покупателем никак не связан с периодом, в котором продавец произвел отгрузку и берет авансовый НДС к вычету, заявил Минфин (письмо от 29.02.2024 № 03-07-11/18515).

Затем с ним согласилась ФНС (письмо от 23.05.2024 № СД-4-3/5790@, информация от 29.10.2024) и пояснила на следующем примере:

В I квартале покупатель перечислил предоплату в счет предстоящей поставки товаров и принял к вычету НДС, предъявленный продавцом по этой сумме. Товары были отгружены во II квартале, а приняты на учет покупателем в III квартале. Покупатель может восстановить НДС в III квартале.

При этом ФНС отмечает: если покупатель получил первичные документы и счета-фактуры несвоевременно (после представления декларации по НДС), то это не является основанием для невосстановления налога. Так, отгрузка товаров и принятие их на учет в марте, а получение счетов в июне не является поводом для неисполнения обязанности по восстановлению НДС в период отгрузки.

То есть ведомство учитывает позицию КС РФ, который уже указывал, что нельзя сдвинуть вычет, если первичные документы и счета-фактуры получены от продавца не в периоде отгрузки, а в более позднем (определение от 08.11.2018 № 2796-О). 

В рассмотренном судом деле организация получила предоплаченные товары во втором и третьем кварталах года, а закрывающие документы — в четвертом. Входной НДС по покупке она приняла к вычету в периоде, когда пришли документы. В этом же периоде восстановила налог с авансов. Налоговики сочли, что НДС за второй и третий кварталы занижен. Фирма же ссылалась на то, что перенесла восстановление на более поздний период, так как из-за позднего получения документов только в нем смогла заявить вычет, а восстановление налога ранее применения вычета привело бы к лишним расходам на уплату НДС.

КС поддержал инспекцию, указав, что организационные дефекты в экономической деятельности налогоплательщика не могут служить поводом для неисполнения налоговой обязанности.

Как Минфин считал раньше

Ранее Минфин требовал восстанавливать вычеты НДС с выданных авансов с даты отгрузки соответствующих ТРУ. И указывал, что НК РФ не предусмотрено ни одной причины для изменения срока восстановления. Так, если продавец отгрузил товары в одном налоговом периоде, а покупатель принял их на учет в другом, обязанность восстановить НДС с аванса возникает у покупателя в том периоде, в котором произошла отгрузка.

То есть момент восстановления НДС чиновниками определялся по дате отгрузки товара продавцом независимо от момента получения товара покупателем и условий договора о переходе права собственности на товар (см. письма от 12.01.2024 № 03-07-11/1368, от 31.08.2022 № 03-07-11/84811 и др.).

А что на практике?

Судя по чату ФНС, налоговики на местах не всегда учитывают новые предписания их головного ведомства или просто перестраховываются с пояснениями. Читатели жалуются на получение требований объяснить невосстановление авансового НДС в периоде отгрузки:

Что такое разрыв по НДС и что делать, если он возник и у вас требуют уточненку, читайте в готовом решении от «КонсультантПлюс». Если у вас еще нет доступа к системе, получите пробный доступ. Это бесплатно.

Подробнее о вычете НДС с выданных авансов читайте здесь.