Основные моменты при возмещении
Ситуации, позволяющие получить возмещение НДС, могут возникать не только у экспортеров, но и у тех налогоплательщиков, которые не занимаются внешнеэкономической деятельностью. Для экспортеров процедура существенно сложнее, так как им еще придется доказывать наличие оснований на применение нулевой ставки налога.
Об этом подробнее сказано в материале «Какова процедура возмещения НДС по ставке 0% (получение подтверждения)?».
Различают общий и заявительный порядок возмещения НДС. Последний позволяет получить возмещение в ускоренном варианте (до завершения налоговой проверки), условия применения которого прописаны в ст. 176.1 НК РФ. Процедуры проведения самой проверки при обоих порядках идентичны.
Право на возмещение возникает, если сумма налога, начисляемого к уплате, оказывается меньше, чем объем вычетов по НДС. При возмещении компания получает назад сумму налога, которую ранее уплатила поставщику в виде добавления его к цене товара (услуг, работ).
Ситуации, когда возникает право на возмещение налога из бюджета, как правило, появляются:
- у экспортеров (ведь они продают товар на экспорт по нулевой ставке НДС, а сырье, материалы или готовую продукцию от производителей закупают с применением полной ставки налога);
- компаний, продающих продукцию с применением ставки 10% и закупающих товары (услуги или работы) с учетом ставки налога, равной 20%;
- предприятий, которые продали в отчетном периоде меньше товаров, чем приобрели, или у производителей, которые получили доход от реализации своей продукции, меньший, чем понесенные затраты (такая ситуация может возникнуть не только в результате убыточной деятельности предприятия или утери/порче продукции, но и по причине низкого спроса на нее);
- торговых компаний в случае окончания срока годности продукции и снятия ее с продажи и т. д.
О нюансах возмещения НДС читайте в Готовом решении от КонсультантПлюс. Получите бесплатный демо-доступ к КонсультантПлюс, чтобы узнать все подробности данной процедуры.
Способы получения возмещения
1. Автоматический зачет имеющейся задолженности предприятия перед бюджетом по налогам. Такое погашение долгов по налогам, пеням и штрафам за счет возмещения НДС до 2023 года производилось в соответствии с п. 4 ст. 176 НК РФ.
С 01.01.2023 суммы НДС к возмещению (подтвержденные камеральной проверкой) в общем случае формируют положительное сальдо единого налогового счета (ЕНС). Если налогоплательщик не пожелает распорядиться этим сальдо ЕНС иначе (не подаст заявление на зачет в счет конкретного налога или возврат), то ФНС будет работать с этим сальдо так же, как и в других случаях - погашать возникающие налоговые обязанности налогоплательщика в соответствии с очередностью, закрепленной в п. 8 ст. 45 НК РФ.
2. По заявлению налогоплательщика зачет может быть проведен в счет его конкретной налоговой обязанности.
Обратите внимание! Заявление о распоряжении средствами на ЕНС путем зачета (по форме, утв. приказом ФНС от 30.11.2022 № ЕД-7-8/1133@) с 2023 года подается только в электронной форме.
3. По заявлению плательщика производится возврат денежных средств на его банковский счет в порядке, указанном в п. 8 ст. 176 НК.
Чтобы вернуть на счет НДС, сформировавший положительное сальдо ЕНС, требуется подать в налоговую заявление о распоряжении сальдо ЕНС путем возврата по форме, утв. приказом ФНС от 30.11.2022 № ЕД-7-8/1133@. Заявление на возврат в 2024 году может быть направлено как электронно по ТКС, так и на бумаге.
Как распорядиться сальдо ЕНС, подробно рассказали эксперты КонсультантПлюс. Оформите пробный доступ к системе по ссылке и бесплатно переходите в Готовое решение.
Сроки возмещения НДС при общем и заявительном порядке
В НК РФ установлены ограниченные сроки по всем этапам, предшествующим получению возмещения по налогу на добавленную стоимость налогоплательщиком. Стоит обратить внимание, что пропуск сроков со стороны налоговой грозит ей последствиями в виде уплаты процентов налогоплательщику.
Сроки при общем порядке
1. После подачи налоговой декларации за отчетный период и заявления на возмещение ИФНС проводит камеральную проверку. Сейчас срок проведения проверки составляет 2 месяца, но если у налоговой возникнут подозрения в совершении нарушений ее могут продлить до 3-х (п. 1 ст. 176, ст. 88 НК РФ).
ВАЖНО! С 01.10.2020 года налоговики запустили пилотный проект, согласно которому срок камеральной проверки для некоторых налогоплательщиков составляет всего 1 месяц вместо 2-ух.
Кто вправе принять участие в проекте и какие риски и выгоды будут получены, рассказали эксперты КонсультантПлюс. Получите пробный доступ к системе КонсультантПлюс и бесплатно переходите в обзорный материал.
2. Если в ходе проведения камеральной проверки не были выявлены нарушения, то ИФНС, в соответствии с пп. 2, 6 и 7 ст. 176 НК РФ, в 7-дневный срок (в рабочих днях) принимает решение о возмещении НДС целиком либо частично. Затем, если получено от плательщика заявление о распоряжении средствами на ЕНС путем возврата:
- на следующий день после принятия положительного решения в казначейство направляется поручение о проведении платежа (абз. 1 п. 8 ст. 176 НК РФ). Важно помнить, что с 2023 года сумма по такому поручению не может превышать величину совокупного положительного сальдо ЕНС, а пока сумма находится на ЕНС, налоговики могут распрядиться ей как ЕНП. Например, по решению по итогам камеральной проверки по НДС к возврату начислили 500 000 руб. При этом за плательщиком на этот момент числилась недоимка по другому налогу в сумме 50 000 руб. Инспекция сначала использует образовавшееся положительное сальдо ЕНС для погашения недоимки, а платежку в казначейство оформит только на 450 000 руб. (сумму остатка плюсового сальдо ЕНС: 500 000 - 50 000);
- в течение 5 дней казначейство проводит платеж на счет налогоплательщика (абз. 2 п. 8 ст. 176 НК РФ).
Всего на возврат не вызывающей возражений у налогового органа суммы возмещения по НДС отводится 2 месяца и 12 (7+5) дней после подачи декларации и заявления о возмещении.
3. Если в ходе проведения проверки были выявлены нарушения налогового законодательства и предприятию было отказано в возмещении, то в течение 10 дней после завершения проверки составляется соответствующий акт и передается налогоплательщику.
См. также материал «Как возвращается НДС: схема возврата (возмещения)?».
Сроки при заявительном порядке
Право на возмещение НДС в ускоренном порядке налогоплательщики имеют при соблюдении определенных условий, установленных ст. 176.1 НК РФ (например, это может быть определенный объем уплаченных налогов за 3 предыдущих года, наличие банковской гарантии или поручительства и т.д.).
ВАЖНО! С 1 апреля 2024 года появились новшества в заявительном порядке возмещения НДС. Подробнее об этом мы писали в материале.
Если все условия выполняются, то после подачи декларации налогоплательщик должен в 5-дневный срок подать заявление о возмещении НДС в соответствии с п. 7 ст. 176.1 НК РФ. Заявление подается исключительно в электронном виде. Налоговый орган также в 5-дневный срок с момента получения заявления налогоплательщика (при условии соблюдения последним требований, установленных пп. 2, 4 и 7 ст. 176.1 НК РФ) принимает решение о предоставлении возмещения или отказе в этом (п. 8 ст. 176.1 НК РФ).
Если на 12 день после подачи заявления налогоплательщика по ускоренной процедуре не было произведено возмещение НДС, то происходит начисление процентов. После получения уведомления от казначейства о возврате суммы возмещения налоговая инспекция в 3-дневный срок принимает решение о возврате насчитанных процентов и на следующий день направляет соответствующее поручение в казначейство (абз. 4 п. 10 ст. 176.1 НК РФ).
Срок проведения камеральной проверки по заявленным суммам НДС к возмещению также составляет 2 месяца, как и при общем порядке возмещения. Если по итогам проверки будет определено, что налогоплательщик не имел права на возмещение, то у него возникнет недоимка на сумму выплаченного ему возмещения. Ее придется погасить либо самому налогоплательщику, либо его гаранту (поручителю) в течение 5 дней с даты получения требования о возврате. При отсутствии добровольной уплаты взыскание произведут в принудительном порядке.
Проценты за несвоевременное возмещение НДС
При задержке выплаты возмещения налогоплательщику налоговая инспекция в одностороннем порядке обязана рассчитать проценты за каждый день просрочки исходя из действующей ставки рефинансирования ЦБ РФ (п. 10 ст. 176 НК РФ).
ВНИМАНИЕ! С 01.01.2021 года изменились правила уплаты процентов налоговиками. Теперь они самостоятельно обязаны перечислить проценты на основании решения без заявления от налогоплательщика. Подробности см. в этом материале.
Налогоплательщику для этого не требуется подавать заявление, как было установлено в постановлениях Президиума ВАС РФ от 21.02.2012 № 12842/11 и 17.03.2011 № 14223/10.
Проценты начисляются и в том случае, если налоговый орган принял решение об отказе в возмещении, а налогоплательщик в суде доказал свою правоту, в результате чего это решение вместе с актом были отменены (постановления Пленума ВАС РФ от 30.05.2014 № 33 и Президиума ВАС РФ от 20.03.2012 № 13678/11). При этом начисление процентов производится с 12 дня после окончания налоговой проверки.
При исчислении процентов учитываются как выходные, так и праздничные дни. К такому выводу пришли суды, основываясь на том, что в НК РФ нет ссылок на то, что следует считать по-иному. Основанием для использования такой судебной практики является постановление Президиума ВАС РФ от 21.01.2014 № 11372/13.
Такие же правила по начислению процентов начиная с 12 дня по окончании камеральной проверки касаются и случаев, когда налоговый орган принял решение о частичном возмещении НДС. Речь идет о признанной налоговыми инспекторами сумме НДС к возмещению. Подтверждают это постановления Президиума ВАС РФ от 20.03.2012 № 13678/11 и № 13678/11.
Порядок обжалования
Если налоговая служба по результатам камеральной налоговой проверки составила акт и отказалась возместить НДС, то у налогоплательщика есть 1 месяц для подачи своих возражений в тот налоговый орган, который проводил проверку. Письменные возражения подают в соответствии с п. 6 ст. 100 НК РФ. Срок рассмотрения возражений не должен превышать 10 дней, хотя может быть и продлен (но не более чем на 1 месяц).
Если решение ИФНС не устраивает налогоплательщика, то следующим шагом будет обращение в вышестоящий налоговый орган с жалобой или апелляционной жалобой в порядке ст. 138, 139.1–140 НК РФ.
В случае получения отказа в вышестоящем налоговом органе налогоплательщик имеет право обратиться в арбитражный суд. При этом обжаловать оба решения (отказ в возмещении и привлечении к ответственности) можно одновременно — путем подачи одного искового заявления и уплаты госпошлины как за единое требование (постановление Пленума ВАС РФ от 30.07.2013 № 57).
Отражение в бухучете
Порядок возмещения налога на добавленную стоимость из бюджета в 2024 году в бухгалтерском учете отражается следующим образом:
Дт 68/НДС Кт 19 — предъявление налога к возмещению;
Дт 68/ЕНС Кт 68/НДС - учет возмещения по НДС в составе ЕНП на ЕНС;
Дт 51 Кт 68/ЕНС — зачисление возмещения НДС на расчетный счет налогоплательщика от казначейства;
Либо:
Дт 68/счет зачтенного налога Кт 68/ЕНС — зачет платежа (недоимки) по налогу за счет возмещения НДС;
Дт 68 (76) Кт 91 — начисление процентов за несвоевременное возмещение НДС;
Дт 51 Кт 68 (76) — проценты поступили на банковский счет налогоплательщика.
Нюансы заявительного порядка возмещения НДС
Как мы отмечали выше, правом воспользоваться заявительным (ускоренным) порядком возмещения налога на добавленную стоимость можно лишь при соблюдении ряда условий, указанных в статье 176.1 НК РФ. Так, в большинстве случаев налогоплательщик должен предоставить гарантию (банковскую или поручительство) того, что гарант возместит бюджету сумму возмещенного НДС, если по итогам проверки выяснится, что налогоплательщик не имеет права на возмещение.
ВАЖНО! С 1 апреля 2024 года можно менять банковскую гарантию и договор поручительства.
Освобождаются от обязательства предоставления финансовой гарантии крупные налогоплательщики. К таковым относятся юрлица, существующие не менее 3 лет и уплатившие за последние 3 года в бюджет налогов на сумму, превышающую 2 млрд руб. (подп. 1 п. 2 ст. 176.1 НК РФ).
Причем речь идет не только о непосредственной уплате налогов (акцизов, НДС, налога на прибыль, НДПИ) в бюджет, но и в порядке зачета таких обязательств (письмо ФНС России от 23.07.2010 № АС-37-2/7390@). В расчет не берутся налоги, уплаченные при ввозе товаров, и суммы налогов, удержанных компанией в качестве налогового агента.
При расчете уплаченных (зачтенных) налогов за 3 года вычитается сумма излишне взысканных (уплаченных) налогов. Исключением являются налог на добавленную стоимость и акцизные сборы, которые были возвращены за предыдущие 3 года в соответствии со ст. 176 (176.1) и 203 НК (письма Минфина России от 31.08.2017 № 03-07-11/55788, от 13.07.2010 № 03-07-08/200 и ФНС России от 23.07.2010 № АС-37-2-7390@).
Если налогоплательщик не соответствует требованиям подп. 1 п. 2 ст. 176.1 НК РФ, то он может воспользоваться заявительным порядком возмещения при предоставлении банковской гарантии. Требования к такой гарантии содержатся в ст. 368–379 Гражданского кодекса России. Кроме того, специальные требования указаны в ст. 74.1 и 176.1 НК РФ.
Обязательным требованием, предъявляемым к банку, который выдал гарантию, является включение его в специальный список Минфина России (пп. 3 и 4 ст. 74.1 НК РФ). С этим перечнем можно ознакомиться на сайте финансового ведомства. При этом разрешено выдавать гарантию и филиалу попавшего в перечень банка (письмо ФНС России от 15.06.2010 № ШС-37-3/4049@).
В гарантию не должны быть включены какие-либо другие суммы, кроме заявленного к возмещению НДС. А срок ее действия должен быть не меньше 10 месяцев со дня представления в ИФНС декларации по налогу.
Если налогоплательщик осуществляет деятельность в местности, которая считается территорией опережающего социально-экономического развития или является резидентом свободного порта Владивосток, то достаточным является предоставление им в ИФНС договора поручения от имени управляющей компании. В этом договоре будет закреплено обязательство поручителя уплатить в бюджет за налогоплательщика сумму полученного возмещения, если право на возмещение не будет подтверждено (подп. 3 и 4 п. 2 ст. 176.1 НК РФ). Срок действия такого договора должен составлять не меньше 8 (с 01.07.2017 – 10) месяцев с даты представления в ИФНС декларации по налогу.
Новшества 2022 - 2023 гг. гласят, что на заявительный порядок также имеют право юрлица, которые не находятся в процессе ликвидации, реорганизации или банкротства. Размер налога, который они могут возместить в заявительном порядке, не должен превышать сумму налогов и взносов, уплаченную за прошлый год. Если размер возмещаемого НДС больше, то потребуется банковская гарантия.
С 01.07.2017 (закон «О внесении изменений…» от 30.11.2016 № 401-ФЗ) к числу налогоплательщиков, имеющих право на заявительный порядок возмещения НДС, добавлены представившие поручительства юрлиц, готовых возместить за них ту сумму налога, которая окажется выплаченной неправомерно (подп. 5 п. 2 ст. 176.1 НК РФ). Поручитель должен (п. 2.1 ст. 176.1 НК РФ):
- иметь объем уплаченных за 3 года, предшествующих году поручительства, налогов не менее 2 млрд руб., а объем обязательств по договорам поручительства (вместе с даваемым налогоплательщику) не больше 50% от величины чистых активов;
- не находиться в стадии реорганизации, ликвидации или банкротства и не иметь долгов по уплате налоговых платежей.
О форме договора поручительства для упрощенного возврата НДС читайте здесь.
Обратите внимание! За НДС, возмещенный без оснований, придется уплатить и проценты, и штраф.
Итоги
Для получения возмещения из бюджета суммы НДС налогоплательщик должен представить вместе с налоговой декларацией еще и заявление. При этом есть возможность воспользоваться как общим порядком возмещения, так и заявительным.
При общем порядке возмещения сумма налога будет возвращена или зачтена не ранее 2 месяцев и 12 дней после подачи декларации и заявления. Если заявление было подано после принятия решения о возмещении, то срок зачисления средств из бюджета на банковский счет налогоплательщика увеличится на 30 дней.
Если у налогоплательщика есть возможность рассчитывать на заявительный порядок, то сроки возмещения НДС существенно сокращаются: он сможет получить возмещение на 12 день после подачи соответствующего заявления. В случае задержки возврата (зачета) возмещения по НДС налоговая инспекция дополнительно уплачивает проценты.
Если по результатам камеральной проверки налогоплательщику будет отказано в возмещении НДС, то он может направить возражения в налоговый орган. В случае негативного решения по результатам изучения поданных возражений обжаловать его нужно в вышестоящем налоговом органе, а затем (в случае неудачи) — в суде.