Однозначного ответа на этот вопрос нет. Есть судебная практика, она противоречива, и на наш взгляд, у налоговиков шансов больше.
Практика в пользу налогоплательщика
Налоговое законодательство не запрещает сдавать декларацию по НДС до истечения налогового периода. К такому выводу пришел Арбитражный суд Московского округа в постановлении от 30.06.22 № А41-71625/2021.
Суды первой и второй инстанций поддерживали ФНС и указывали, что возникновение обязанности по сдаче декларации возникает в связи с конкретным событием — истечением налогового периода, в рассматриваемом случае квартала. Таким образом, представление декларации по НДС до окончания квартала неправомерно (компания-истец попыталась сдать декларацию по НДС за 2 квартал 28 июня 2021 года).
Однако судьи Арбитража решили, что такой подход слишком формальный. По их мнению, ст.174 НК РФ четко устанавливает только предельный срок для подачи декларации по НДС. При этом прямой запрет на подачу декларации до конца налогового периода в НК РФ нигде не прописан. Следовательно, заключила судебная инстанция, налогоплательщик вправе подать декларацию по НДС до завершения квартала, а ИФНС, в свою очередь, обязана ее принять.
Практика в пользу ФНС
Примечательно, что тот же АС Московского округа в постановлении от 12.09.2022 по делу № А40-213006/2021 сделал вывод о том, что налоговая декларация, представленная до завершения соответствующего налогового (отчетного) периода, не имеет юридического значения и не подлежит налоговой проверке, поскольку не соответствуют понятию налоговой декларации (расчета), установленному положениями п. 1 ст. 80 НК РФ. Судьи посчитали, что досрочная декларация имеет предположительные показатели, хотя заметим, что подана она была в последний день квартала (30 июня) и, скорее всего, содержала полную информацию по НДС за этот период. Впоследствии данные выводы своих нижестоящих коллег отказался пересматривать Верховный суд (определение от 01.02.2023 № 305-ЭС22-25615).
В аналогичном ключе решил спор и АС Поволжского округа в постановлении от 30.09.2022 по делу № А55-35330/2021 (здесь декларация за 4 квартал была подана 21 декабря).
Зачем сдают декларацию раньше? Причины могут разные. Но самая распространенная из них — налогоплательщики пытаются спасти свой налоговый вычет, который они отложили на 3 года. Как можно, а как нельзя поступать с таким отложенным НДС, и почему это принципиальный момент для налоговых органов, читайте в «КонсультантПлюс».
А правильно сформировать декларацию по НДС за 3 квартал 2023 года вам поможет Типовая ситуация. Напоминаем, что знакомиться с любыми материалами «КонсультантПлюс» вы можете бесплатно, оформив тестовый доступ.