Если в ходе проверки налоговики выявят факт неправомерного неудержания налоговым агентом сумм НДФЛ, эти суммы доначислят налоговому агенту. Такое правило закреплено в п. 10 ст. 226 НК РФ (введен с 01.01.2023 законом от 28.12.2022 № 565-ФЗ).
До 01.01.2023 взыскать с налогового агента НДФЛ могут только в том случае, если налог был удержан, но не перечислен (см. письмо ФНС от 04.08.2015 № ЕД-4-2/13600, п. 2 постановления Пленума ВАС РФ от 30.07.2013 № 57). В противном случае — штрафуют и начисляют пени.
ВАЖНО! Разъяснения от «КонсультантПлюс»
Если вы должны были удержать и перечислить в бюджет НДФЛ, но не удержали и (или) не перечислили его, то налоговый орган вас оштрафует. В том числе вас могут оштрафовать (п. 1 ст. 123 НК РФ):
- за неудержание налога или неполное удержание налога;
- неперечисление налога (удержали, но не перечислили налог);
- несвоевременное перечисление налога (удержали, но не перечислили налог в срок);
- неполное перечисление налога (удержали, но перечислили не всю сумму налога).
О порядке применения наказания в каждой из указанных ситуаций читайте в Готовом решении. Пробный доступ бесплатный.
Какие еще изменения по НДФЛ приняты и заработают с 2023 года, см. здесь.