Ст. 212 НК РФ (2026): вопросы и ответы

Ст. 212 НК РФ: официальный текст

Скачать ст. 212 НК РФ

Ст. 212 НК РФ (2026): вопросы и ответы

Ст. 212 НК РФ посвящена налогообложению НДФЛ дохода в виде материальной выгоды. В настоящем материале мы расскажем, что это за доход, и ответим на вопросы, которые наиболее часто возникают в связи с ним.

Что является материальной выгодой по статье 212 НК РФ?

Ст. 212 НК РФ определяет 3 случая, когда у физлица возникает доход в виде материальной выгоды, влекущий обязанность по уплате НДФЛ. Это:

• экономия на процентах за пользование заемными (кредитными) деньгами, полученными от компаний или ИП;
• приобретение по договору ГПХ товаров (работ, услуг, цифровых финансовых активов или прав) у взаимозависимых лиц;
• матвыгода от приобретения ценных бумаг, финансовых инструментов срочных сделок (ФИСС), с 01.01.2025— долей участия в уставном капитале организаций.

Важно! В отношении материальной выгоды по приобретению ценных бумаг и долям участия в уставном капитале налоговая база определяется как превышение рыночной стоимости ценных бумаг и долей в уставном капитале над суммой фактических расходов на их приобретение. При этом, важно учесть новое правило: в качестве взноса в уставный капитал при учреждении российской компании (или при увеличении ее уставного капитала), данной компании могут передаваться акции (доли участия в уставном капитале) организаций, указанных в абз. 1 п. 17.2 ст. 217 НК РФ (то есть, налоговых резидентов). Если это так, то налоговой базой признается превышение рыночной стоимости приобретенных долей участия в уставном капитале над рыночной стоимостью переданных акций (долей участия в уставном капитале) на момент такой передачи (п. 4 ст. 212 НК РФ в ред. Закона от 28.11.2025 № 425-ФЗ).

Когда возникает матвыгода по процентам?

Экономия на процентах имеет место в случаях, когда их размер по договору составляет менее суммы, исчисленной исходя:

• из 2/3 ставки рефинансирования ЦБ РФ, действующей на дату получения дохода — если кредит или заем выдан в рублях;
• 9% годовых — по валютным кредитам и займам.

Матвыгода возникает, если:

• заемные (кредитные) средства получены налогоплательщиком от организации или ИП, которые признаны взаимозависимым лицом по отношению к налогоплательщику либо с которыми налогоплательщик состоит в трудовых отношениях, а с 01.01.2025— также от организации или ИП, которые признаны взаимозависимым лицом по отношению к его работодателю (письмо Минфина России от 20.01.2025 № 03-04-06/4074);
• такая экономия фактически является материальной помощью либо формой встречного исполнения обязательства перед физлицом. 

Узнайте о значениях ставки рефинансирования ЦБ РФ.

Есть ли исключения из правил?

Такие исключения есть. Налогооблагаемым доходом не признается матвыгода, которая получена:

1. От банков, находящихся на территории нашей страны, в связи с операциями с банковскими картами в течение установленного беспроцентного периода. Сейчас это достаточно распространенная ситуация, когда держатель карты получает право не платить проценты за пользование деньгами банка (кредитным лимитом) в том случае, если успевает вернуть их в течение льготного периода кредитования (как правило, это около 50 дней). Именно об этих неначисленных процентах и идет речь в данной норме.
2. Экономии на процентах за пользование заемными (кредитными) средствами в течение льготного периода, установленного в соответствии с законодательством РФ.
3. Экономии на процентах за пользование кредитными средствами в части, относящейся к средствам, предоставленным на условиях программ государственной поддержки (распространяется на доходы, полученные с 01.01.2024).

С 08.08.2024 из ст. 212 НК РФ исключены положения об освобождении от НДФЛ матвыгоды от экономии на процентах за пользование займами:

• на новое строительство или приобретение жилья;
• рефинансирование займов и кредитов на приобретение жилья,

которая ранее освобождалась от НДФЛ при наличии у заемщика права на имущественный НДФЛ-вычет на покупку жилья, предусмотренный подп. 3 п. 1 ст. 220 НК РФ. 

Вместе с тем, с 1 января 2025 года материальная выгода от экономии на процентах за ипотеку не облагается НДФЛ при соблюдении нижеследующих условий (ст. 9 Закона от 29.10.2024 № 362-ФЗ):

• договор ипотеки заключен до 31.12.2024 года;
• у заемщика есть право на имущественный вычет по расходам, подтвержденное налоговой инспекцией.

При этом, если заем передается по договору цессии сторонней организации, то право на вычет сохраняется, если первоначальный кредитор предоставит новому документы, подтверждающие налоговую льготу физлица (письмо ФНС России от 19.01.2026 № БС-36-11/222@).

Ознакомьтесь с правилами оформления вычета при покупке квартиры.

Как считают налог с материальной выгоды по процентам?

Определяют разницу между суммой процентов, рассчитанных в соответствии с договором кредита или займа, и процентов, исчисленных исходя из закрепленных в Налоговом кодексе лимитов (2/3 ставки рефинансирования в рублях или 9% в валюте). Эту разницу и облагают НДФЛ.

Расчет налога производится на дату получения дохода, которой является последний день каждого месяца в течение срока, на который предоставлен заем.

Для расчета НДФЛ с доходов по процентам в рублях, полученных до 01.01.2024, использовалась ставка рефинансирования на дату получения дохода (то есть на конец месяца).

Согласно поправкам в ст. 212 НК РФ, которые вступили в силу 08.08.2024 и распространяются на доходы с 01.01.2024, ставку нужно брать:

• либо на дату заключения договора (внесения последних изменений по ставке в договор);
• либо на конец месяца,

— ту, которая ниже.

Алгоритм расчета и уплаты НДФЛ с материальной выгоды по займу приведен в КонсультантПлюс. Оформите пробный доступ к системе и переходите в Типовую ситуацию. Это бесплатно.  

Кто и когда платит НДФЛ с «процентной» матвыгоды?

По общему правилу это должен сделать налоговый агент — работодатель, банк и т.п. (п. 2 ст. 212 НК РФ). В том случае если удержать налог ему не из чего (он не производит денежных выплат налогоплательщику), он должен уведомить об этом налоговый орган и налогоплательщика (п. 5 ст. 226 НК РФ). При этом обязанность по уплате налога перейдет на последнего (п. 4 ст. 228 НК РФ).

ВАЖНО! В 2021 - 2023 годах материальная выгода была особождена от обложения НДФЛ. С 2024 года эта льгота утратила силу, и материальная выгода вновь облагается НДФЛ. 

Когда возникает матвыгода от приобретения ТРУ?

Матвыгода данного вида имеет место в том случае, если (одновременно):

1. Продавец (это может быть организация, ИП или физлицо) и покупатель ТРУ взаимозависимы.
2. Цена товаров, работ, услуг ниже рыночной, определяемой с учетом п. 3 ст. 105.3 НК РФ.

Лица признаются взаимозависимыми в тех случаях, когда отношения между ними могут повлиять (п. 1 ст. 105.1 НК РФ):

• на условия и (или) результаты совершаемых между ними сделок;
• экономические результаты их деятельности или деятельности представляемых ими лиц.

Основания для признания лиц взаимозависимыми перечислены в подп. 1–11 п. 2 ст. 105.1 НК РФ. В частности, это:

• должностное подчинение одного лица другому;
• брак, родство, отношения усыновителя и усыновленного, попечителя и опекаемого.

По усмотрению суда возможны и иные основания взаимозависимости (п. 7 ст. 105.1 НК РФ).

Узнайте о значении взаимозависимости в сфере налоговых правоотношений.

Кто и как рассчитывает НДФЛ с «товарной» материальной выгоды?

И в этом случае все обязанности, связанные с расчетом, удержанием и уплатой налога должен исполнить налоговый агент (п. 1 ст. 226 НК РФ). Если таковой отсутствует (например, продавец — физлицо), НДФЛ уплачивает налогоплательщик (п. 1 ст. 228 НК РФ).

Величина облагаемого дохода в данном случае равна разнице между рыночной ценой ТРУ и ценой их продажи (п. 3 ст. 212 НК РФ).

В каких случаях образуется выгода по ценным бумагам?

Данный доход образуется, если ценные бумаги или производные финансовые инструменты, а с 01.01.2025 также доли участия в уставном капитале организаций приобретены по цене ниже рыночной или получены безвозмездно. Он представляет собой разницу между их рыночной ценой и затратами на приобретение.

Правила определения рыночной стоимости таких активов детально прописаны в п. 4 ст. 212 НК РФ.

Доход для целей НДФЛ определяют на дату приобретения ценных бумаг (подп. 3 п. 1 ст. 223 НК РФ), а расчет и уплату налога производит налоговый агент (см. письмо Минфина России от 24.03.2017 № 03-04-05/17223). Налогоплательщику придется это сделать только в том случае, если агент не смог удержать у него налог (письмо Минфина России от 19.03.2012 № 03-04-05/4-319).

Когда необходимо подавать 3-НДФЛ по материальной выгоде, рассказали эксперты КонсультантПлюс. Оформите пробный доступ к системе и переходите в Готовое решение. Это бесплатно.  

По каким ставкам исчисляется налог с материальной выгоды?

Материальная выгода от экономии на процентах облагается НДФЛ по ставке 35%. Выгода от приобретения товаров, работ, услуг и ценных бумаг — по ставке 13% (с суммы, превышающей 2,4 млн. рублей в год — 15%). Это у физлиц — резидентов РФ.

Если доход получен нерезидентом, в отношении всех доходов применяется ставка 30%.

Подробнее о «подоходных» ставках читайте в этой статье.

Итоги

Материальная выгода может возникать у физического лица в некоторых случаях (например, при получении займа с пониженной ставкой). С 2024 года материальная выгода вновь облагается НДФЛ, в правилах расчета налога есть изменения. НДФЛ может удержать и перечислить налоговый агент, а  в случае, когда это невозможно, сам налогоплательщик.