Доходы, не подлежащие налогообложению НДФЛ: что не облагается налогом по ст. 217 НК РФ

Какие доходы не облагаются НДФЛ? 

Полный перечень доходов физлица, освобождаемых от НДФЛ, приведен в ст. 217 НК РФ. 

Вы можете ознакомиться с этим перечнем, скачав полный текст указанной статьи Кодекса ниже по ссылке:

Скачать текст статьи 217 НК РФ 

Получайте рекомендации по налогам, учёту и кадрам.
Подписывайтесь на нас удобным способом и смотрите полезный контент.

Вместе с тем, приведенные в статье типы доходов можно отнести к следующим основным категориям правоотношений: 

• трудовые выплаты, денежные компенсации от работодателя;
• социальная поддержка и выплаты физлицам;
• сделки с личным имуществом;
• наследование, дарение имущества;
• инвестиции в активы;
• налогообложение изменений в структуре капитала предприятий;
• целевое финансирование, премии;
• благотворительная помощь;
• сельское хозяйство, природопользование. 

Рассмотрим порядок освобождения от НДФЛ сумм, относящихся к указанным категориям, подробнее. 

Узнайте об общих правилах расчета НДФЛ из специальной публикации. 

Трудовые выплаты и компенсации от работодателя 

Статья 217 НК РФ аккумулирует в себе много льгот, касающихся освобождения НДФЛ выплат, производимых в пользу работников.

Учтем, что регулирование таких льгот претерпело значительные законодательные изменения в последние несколько лет. Довольно регулярно по теме применения льгот выходят письма регулирующих ведомств, как и меняется судебная практика.

К числу выплат, освобождаемых НДФЛ в рамках трудовых отношений, относятся (в общем случае применяется п. 1 статьи, но могут действовать и иные нормы — которые в отдельных случаях приведены ниже):

1. Суточные и выплаты, связанные со служебными командировками.

При этом, законодательно закреплены жесткие лимиты и правила, при выполнении которых применяется льгота.

• при командировках по территории России предельный необлагаемый размер составляет 700 руб. (и эта норма действует как для классических командировок, так и для сотрудников с разъездным характером работы;
• при командировках за пределами территории РФ — лимит составляет 2 500 руб. в день.

Что учесть: освобождение от НДФЛ сумм возмещения расходов работника по оплате питания положениями рассматриваемой статьи Кодекса не предусмотрено (письмо Минфина России от 16.05.2025 № 03-04-05/48139).

Отдельные лимиты установлены в отношении:

• суточных работникам, которые трудятся в пути, или если их работа имеет разъездной характер;
• доплат за вахтовый метод работы взамен суточных за дни нахождения на вахте, а также за время в пути от места расположения предприятия (пункта сбора) до места фактического выполнения работы и обратно;
• полевого довольствия, в том числе выплачиваемого работникам на экспедиционных проектах.

Размер указанных лимитов:

• 700 руб. в день — если указанные работы ведутся (сотрудник находится в пути) на территории России;
• 3 500 в день — если работы ведутся (сотрудник в пути) за пределами России (лимит с 01.01.2025 на основании Закона от 29.11.2024 № 416-ФЗ).

Важно! Если компания сама оплачивает проезд от места проживания работника до пункта сбора на вахте и обратно (а не компенсирует затраты человека), то сумма такой оплаты не освобождается от НДФЛ (письмо Минфина России от 21.07.2025 № 03-04-05/70718).

2. Различные целевые выплаты при командировке — при наличии наличии документального подтверждения.

В их числе:

• оплата проезда (включая электронный билет, провоз багажа, вагоны повышенного комфорта и VIP-залы), в том числе оплата проезда из аэропорта до места работы (письмо Минфина России от 04.04.2025 № 03-04-06/33604);
• оплата найма жилого помещения;
• оформление полисов добровольного медицинского страхования (ДМС) для иностранных государств при загранкомандировке (норма новая, введена Законом от 28.11.2025 № 425-ФЗ).

Что учесть при командировках в новые регионы (постановление Правительства России от 28.10.2022 № 1915, письмо Минфина России от 13.09.2024 № 03-04-05/87984):

1) Не облагаются НДФЛ суточные в размере 8 480 руб. в день за каждый день нахождения в командировке, а также перечисления в виде безотчетных сумм в целях компенсации дополнительных затрат — в размере не более 700 руб. за каждый день командировки.

2) Выплаты, направленные на возмещение фактически произведенных расходов по найму жилья, не облагаются НДФЛ в пределах суммы не более 7 210 в сутки.

Узнайте больше об уплате НДФЛ с командировочных расходов.

3. Материальная помощь работнику:

• в связи с рождением ребенка — каждому родителю в пределах 1 000 000 руб., в течение первого года рождения, выплаченная единовременно (п. 8 ст. 217 НК РФ, письма Минфина России от 03.12.2020 № 03-04-06/105655, от 28.02.2020 № СД-4-3/3456, от 03.2019 № 03-04-06/16622);
• иная материальная помощь (например, к отпуску) — в пределах 4 000 за налоговый период (п. 28).

Приведенный лимит материальной помощи при рождении ребенка — 1 000 000 руб., применяется, как следует из разъяснений ФНС, в отношении каждого отдельного работодателя. Общий размер выплаты, освобожденной от НДФЛ, если мест работы несколько, может составлять несколько миллионов рублей.

4. Компенсационный пакет при дистанционной работе.

С 1 января 2024 года действует специальный лимит для компенсаций удаленным сотрудникам за использование своего оборудования и программного обеспечения. Необлагаемая сумма составляет 35 руб. в день (Закон от 31.07.2023 № 389-ФЗ). Все выплаты свыше этой нормы без документов облагаются налогом.

5. Выплаты и пособия при прекращении трудовых отношений (увольнении).

А именно:

• выходные пособия и компенсации при ликвидации компании или сокращении штата (ст. 178 ТК РФ), а также при увольнении руководителя (п. 2 ст. 278 ТК РФ);
• компенсация за досрочное расторжение договора при сокращении (ст. 180 ТК РФ);
• выходные пособия, выплачиваемые по соглашению сторон (определение Второго КСОЮ от 05.02.2026 по делу № 88-2129/2026).

Таким образом, освобождение от НДФЛ выплат по сокращению действует не только в пределах 3-кратного размера среднемесячного заработка (или 6-кратного размера для работников организаций в районах Крайнего Севера). Суммы превышения лимитов, определенных по соглашению сторон, также могут быть освобождены от налога.

Узнайте, как правильно отразить выплаты при увольнении в 6-НДФЛ.

6. Доплаты за отдых.

Под освобождение от НДФЛ попадает полная или частичная компенсация стоимости путевок для работников и их детей — однократно за налоговый период в отношении каждого человека (п. 9 ст. 217 НК РФ, письмо ФНС России от 03.06.2024 № БС-4-11/6151@, письмо Минфина России от 05.02.2024 № 03-04-06/9467).

Что учесть: во многих случаях альтернативой исключения дохода из базы НДФЛ становится налоговый вычет. Применительно к путевке (в части расходов на лечение) он как раз возможен — если работник сам оплатил ее (и вычет он, если пожелает, вправе оформить через работодателя). Но если путевка оплачена предприятием, то у работника не возникает права на налоговый вычет по соответствующим расходам (письмо Минфина России от 24.04.2025 № 03-04-05/41209).

Аналогично, полагается оплата стоимости проезда к месту отдыха и обратно для лиц, работающих на Крайнем Севере, и членов их семей, в том числе совершеннолетних детей (письмо Минфина России от 26.01.2023 № 03-04-06/5928).

7. Оплата медицинских услуг — оказанных работнику и его детям в возрасте до 18 лет (п. 10 статьи).
8. Компенсация судебных издержек.

Возмещение организацией или ИП судебных издержек физическому лицу освобождается от НДФЛ (п. 61).

9. Компенсация за использование для служебных нужд личного автомобиля (включая электромобили).

Что учесть:

1) Льгота применяется, только если автомобиль находится в собственности работника (письмо Минфина России от 24.11.2021 № 03-04-06/94831).

2) Расходы работодателя в виде компенсации за автомобиль работника не подлежат налогообложению НДФЛ в размере, определяемом соглашением между организацией и сотрудником (письмо Минфина России от 14.08.2025 № 03-00-08/79253).

10. Оплата за обучение физлица в российских образовательных организациях, в иностранных образовательных учреждениях по основным и дополнительным общеобразовательным программам (п. 21).

При этом, физлицо необязательно должно быть работником. Под льготу попадает в том числе обучение ребенка работника (письмо Минфина России от 10.12.2020 № 03-04-06/108151).

11. Взносы работодателя на накопительную пенсию, уплачиваемые в соответствии с Законом от 30.04.2008 № 56-ФЗ — в пределах 12 000 руб. в год в расчете на работника (п. 39).
12. Суммы оплаты технических средств, используемых в целях профилактики инвалидности и реабилитации человека, а также компенсация приобретения и содержания собак-проводников для людей с инвалидностью (п. 22).

Что еще учесть: есть выплаты, которые не попадают под льготу в рамках трудовых отношений — несмотря на то, что они по существу довольно близки к перечням, предусмотренным ст. 217 НК РФ. Например:

• доплаты за вредные условия труда — поскольку они признаются частью зарплаты (письмо Минфина России от 08.07.2024 № 03-04-05/63738);
• оплата работодателем дней сдачи крови донорам — которая рассчитывается по среднему заработку (письмо Минфина России от 24.04.2014 № 03-04-05/19211);
• средний заработок на время участия в армейских сборах (письмо Минфина России от 10.11.2009 № 03-04-05-02/13).

Также отметим, что любые сверхлимитные суммы (например, суточные свыше 700, 2500, 3500 в день — в зависимости от основания для начисления, а также материальная помощь свыше 4000 за год), автоматически попадают под категорию налогооблагаемых.

Эксперты «КонсультантПлюс» подробно рассказали о правилах начисления НДФЛ на зарплату и иные выплаты работникам. Получите бесплатный пробный доступ на 2 дня и ознакомьтесь с материалом. Если вы хотите пользоваться системой на постоянной основе, уточните ее стоимость.

Социальная поддержка и выплаты гражданам

К рассматриваемой категории выплат, освобождаемых от НДФЛ, относятся:

1. Суммы компенсации ущерба, выплачиваемые налогоплательщику виновным лицом (в данном случае также применяется п. 1 статьи).

Применительно к моральному вреду — НДФЛ не начисляется, только если компенсация назначена судом (письмо ФНС России от 07.04.2026 № БС-36-11/2714@).

2. Доходы в виде компенсации виновным лицом цены утраченного имущества (но в пределах его рыночной цены) либо расходов, которые физлицо могло потратить на восстановление данного имущества (п. 1 в ред. Закона № 425-ФЗ).

Речь идет о случаях, предусмотренных законодательством РФ, субъектов РФ, муниципалитета. То есть, предполагается, что компенсация будет не добровольной, а обусловленной действием правового акта, принятого на том или ином уровне.

2. Государственные пособия и выплаты гражданам с детьми (аналогично, в соответствии с тем же п. 1).

В их числе:

• выплаты по беременности и родам (декретные), а также пособия на ребенка, выплачиваемые каждый месяц;
• выплаты в связи с рождением или усыновлением ребенка, которые назначены налогоплательщику на основании Закона от 28.12.2017 № 418-ФЗ (п. 2.1 ст. 217 НК РФ);
• материнский капитал и иные выплаты по Закону от 29.12.2006 № 256-ФЗ (п. 34);
• возмещение части платы, осуществляемой родителями, за содержание ребенка в детском саду (п. 42).

3. Социальные гарантии для пенсионеров и ветеранов.

Не облагаются НДФЛ:

• пенсии, суммы доплат к пенсиям, производимые до уровня установленного прожиточного минимума пенсионера (п. 2);
• выплаты, направленные на софинансирование пенсионных накоплений (п. 38);
• единовременные либо срочные выплаты, производимые за счет пенсионных накоплений по Закону от 30.11.2011 № 360-ФЗ (п. 53, 54);
• подарки и материальная помощь в адрес ветеранов ВОВ, тружеников тыла и их вдов — при любых источниках финансирования (п. 33).

4. Поддержка малоимущих граждан, инвалидов.

Не облагаются НДФЛ:

• целевые разовые выплаты (как в денежной форме, так и в натуральной), производимые фирмами, ИП или НКО в рамках утвержденных социальных программ поддержки малоимущих (п. 8):
• средства, выделяемые на содержание детей, которые остались без попечения родителей, а также детей из малообеспеченных семей (п. 26).

5. Поддержка волонтеров — которые освобождены от уплаты НДФЛ применительно к суммам компенсации расходов на предоставление медицинской помощи (п. 3.1).

Следующая объемная категория доходов, не попадающих под НДФЛ, связана со сферой сделок с личным имуществом.

Операции с личным имуществом

Освобождаются от НДФЛ:

1. Доходы граждан от реализации находящегося в их владении имущества — при выполнении условий, приведенных п. 17.1 ст. 217 НК РФ (и применяемых с учетом норм статьи 217.1 Кодекса).

Так, налог не будет начислен в отношении:

• дохода от продажи личного движимого имущества (транспортные средства, техника и прочие вещи, за исключением ценных бумаг и долей в УК), если физическое лицо непрерывно владело им не менее 3 лет;
• доходов от реализации жилья, земельных участков и иной недвижимости (включая объекты, расположенные за пределами РФ) при соблюдении минимального срока владения, который составляет по общему правилу 5 лет.

При этом, в отношении недвижимости срок владения сокращается до 3 лет в случае получения объекта в порядке наследования, дарения от близких родственников, приватизации или по договору ренты.

Важно: с 01.01.2026 положения п. 17.1 предусматривают, что сокращенные сроки по срокам владения имуществом не распространяются на физических лиц, признанных в установленном порядке иностранными агентами. Ограничение применяется, даже если человек имел статус иноагента хота бы один день в рамках налогового периода. При этом, данная категория плательщиков уплачивает НДФЛ не только без льготы, но и по повышенной ставке — 30% (Закон от 28.11.2025 № 425-ФЗ).

Также предусмотрена специальная льгота для семей с детьми (п. 2.1 ст. 217.1 НК РФ) — когда от исчисления НДФЛ освобождаются денежные поступления от продажи жилой недвижимости родителями двух и более несовершеннолетних детей (или детей до 24 лет при очном обучении) при соблюдении требований, приведенных в указанном пункте.

Узнайте больше об исчислении налога с продажи квартиры.

Наследование и дарение

К числу освобождаемых от налога относятся:

1. Любое унаследованное имущество, включая недвижимость, транспортные средства и денежные средства (п. 18 ст. 217 НК РФ).

Льгота также недоступна (с 01.01.2026 года) иноагентам. Но при этом, законодательство не ставит льготу в зависимость от степени родства между наследодателем и наследником, а также от наличия у них гражданства иных государств.

2. Пенсионные накопления, переходящие преемникам в рамках негосударственного пенсионного обеспечения (п. 48).
3. Суммы, поступившие от страховых компаний в банк для погашения задолженности умершего заемщика-страхователя по кредитным обязательствам (п. 48.1).
4. Доходы в любом виде, полученные от физлиц, не являющихся ИП, в порядке дарения (п. 18.1):

• недвижимость, транспорт, ценные бумаги, цифровые права — при условии, что подарены близкими родственниками;
• иные виды доходов и имущества — при любой степени родства дарителя, в том числе если речь идет о денежных средствах (письмо ФНС России от 30.06.2026 № БС-36-11/5499@).

Льгота по дарению не применима, если налогоплательщик является иноагентом.

Важно учитывать, что подарки от юрлиц и ИП попадают под ограничение по п. 28 статьи. То есть, не облагаются НДФЛ только в пределах лимита в 4000 руб. за налоговый период (то есть за год).

Инвестиции и ценные бумаги

В рамках данной категории к числу доходов, не облагаемых НДФЛ, относятся:

1. Доходы инвесторов от продажи (погашения) финансовых инструментов освобождаются от НДФЛ на основании п. 17.2 и 17.2-1 ст. 217 НК РФ, но при условии соблюдения довольно жестких требований.

Так, предусмотрено освобождение от НДФЛ доходов резидента от реализации долей в УК или акций — но только при условии, если:

• непрерывное владение активами превышает 5 лет (включая периоды займов с брокерами или сделок РЕПО);
• структура активов эмитента — не более 50% недвижимости компании находится на территории РФ.

Общая сумма дохода инвестора за налоговый период при этом не должна превышать 50 млн. рублей: с суммы превышения налог уплачивается в общем порядке.

Важно! С 01.01.2026 льгота не применяется при выходе (выбытии) участника из организации (Закон № 425-ФЗ).

Также есть специальные льготы для инновационного сектора: согласно п. 17.2-1, доходы от продажи акций, облигаций и инвестпаев российских фирм освобождаются от НДФЛ. Но, опять же, при соблюдении нижеследующих условий:

• активы непрерывно принадлежали налогоплательщику более 1 года;
• ценные бумаги обращаются на организованном рынке и на дату реализации (а также в течение минимум 365 дней подряд до нее) относятся к высокотехнологичному (инновационному) сектору экономики.

2. Доходы в виде цены акций (долей в уставном капитале) экономически значимого предприятия, которые ранее находились во владении иностранной холдинговой организации, приведенной в ст. 3 Закона от 04.08.2023 № 470-ФЗ (п. 96 ст. 217 НК РФ).

Опять же, инвестиционные налоговые льготы и освобождения категорически не распространяются на лиц, признанных иностранными агентами. При реализации ценных бумаг и долей они платят налог на общих основаниях.

3. Выигрыши по облигациям, относящимся к государственным займам, Российской Федерации, а также суммы, получаемые в счет прямого погашения этих ценных бумаг (п. 32).

Справочно: в период 2021–2024 годов государство вводило точечные антикризисные меры.  Некоторые из которых имели строго ограниченный период действия, но по-прежнему зафиксированы в положениях ст. 217 НК РФ. Так, предусматривались льготы в отношении:

1. Процентов по банковским вкладам.

В соответствии с п. 91 статьи доходы в виде начисленных процентов по вкладам (остаткам на счетах) в банках на территории РФ полностью освобождались от НДФЛ за периоды 2021–2023 годов. За последующие периоды расчет налога возобновлен по новым правилам НК РФ.

2. Материальной выгоды.

Положения п. 90 рассматриваемой статьи Кодекса гарантировали полное освобождение от налогообложения доходов в виде материальной выгоды, полученной налогоплательщиками в 2021–2023 годах (в том числе от экономии на процентах за пользование заемными средствами).

2. Доходов от реализации слитков золота.

На основании п. 92 доходы, полученные физическими лицами в 2022 и 2023 годах от реализации золота в слитках, полностью освобождались от обложения НДФЛ.

Налогообложение изменений в структуре капитала

Под освобождение от НДФЛ попадают (п. 19 ст. 217 НК РФ):

• суммы увеличения стоимости долей (акций) предприятия при реорганизации;
• дополнительно принятые акции (доли, паи), что распределены между участниками хозяйственного общества по итогам переоценки основных средств (фондов), причем, строго пропорционально их долевому участию;
• разница между новой и прежней номинальной стоимостью акций (долей), возникшая при увеличении уставного капитала организации за счет переоценки ее основных средств;
• доходы в виде акций (долей, паев), полученные взамен исходных при изменении номинальной стоимости или конвертации в рамках реорганизации, если они выданы без денежных доплат со стороны инвестора.

Также отметим, что на основании, в свою очередь, п. 52 не облагается НДФЛ стоимость того имущества, которое возвращено жертвователю при ликвидации некоммерческой организации (НКО) или по условиям договора с ней, если такое имущество ранее было внесено в качестве вклада в целевой капитал. При этом, если возвращаются деньги взамен ранее внесенной недвижимости, то условием льготы является владение этой недвижимостью жертвователем не менее 3 лет на дату ее передачи в НКО.

Целевое финансирование и премии

Не облагаются НДФЛ:

1. Гранты (безвозмездная помощь), предоставленные для поддержки сфер науки, образования, культуры и искусства в РФ (п. 6 статьи).

При этом выплаты должны производиться российскими, заграничными или международными структурами по перечням, утверждаемым Правительством РФ (постановления от 15.07.2009 № 602, от 28.06.2008 № 485).

Важно! Льгота не распространяется на вознаграждения физических лиц, составляющих административно-управленческий персонал учреждения, получившего грант, если эти сотрудники не задействованы в непосредственном выполнении научно-исследовательских или творческих работ по проекту. Данные выплаты облагаются НДФЛ в общем порядке (письмо Минфина России от 15.03.2018 № ГД-4-11/4864@).

2. Доходы в денежной и натуральной форме (включая оплату проезда, питания и проживания), полученные по итогам проведения конкурсов и соревнований за счет грантов Президента РФ, предоставленных НКО (п. 6.1, 6.2).
3. Доходы в виде грантов, призов и подарков, что получены в ходе мероприятий, организованных НКО, которые учреждены в соответствии с указами Президента РФ (п. 6.3).

Что учесть:

1) При получении компенсаций за питание в ходе участия в мероприятиях, финансируемых за счет грантов Президента РФ (п. 6.1, 6.2), действует ограничение. Частично стоимость питания может быть освобождена от НДФЛ, а именно, в пределах величины суточных, приведенных в п. 1 статьи (то есть не более 700 руб. в день). Сумма превышения лимита подлежит налогообложению.

2) Существуют налоговые риски при получении доходов от организаций, не включенных в официальные списки Правительства (или же не попадающих под прямое действие п. 6, 6.1, 6.2, 6.3). Если деньги приходят от них, то от налога освобождается только сумма в пределах 4000 — попадающая под льготу на основании п. 28 статьи.

4. Доходы, что представлены единовременными компенсациями для медиков, педагогов, работников организаций культуры, физической культуры и спорта в рамках государственной программы, утвержденной Правительством России (п. 37.2).

Речь идет о программах «Земский доктор» (постановление от 26.12.2017 № 1640), «Земский учитель» (постановление от 26.12.2017 № 1642).

5. Премии, присужденные напрямую Президентом Российской Федерации (п. 7.2).

Узнайте об особенностях налогообложения НДФЛ различных выплат из экспертной публикации в системе «КонсультантПлюс». Получите бесплатный пробный доступ к системе на 2 дня и ознакомьтесь с материалом. Если вы хотите пользоваться возможностями системы на постоянной основе, уточните ее стоимость.

Благотворительная помощь

Освобождены от НДФЛ:

1. Суммы благотворительной помощи, получаемые гражданами от российских или заграничных благотворительных объединений (п. 8.2 статьи).

Периодичность и количество таких выплат в течение года законодательно не лимитированы. Однако, необходимо, чтобы благотворительную помощь, не попадающую под НДФЛ, оказывали организации, которые зарегистрированы по правилам Закона от 11.08.1995 № 135-ФЗ (письмо Минфина России от 29.03.2021 № 03-03-06/3/22650).

2. Доходы в виде призов, полученных гражданами в ходе участия в специализированных массовых мероприятиях (п. 87).
3. Доходы, полученные гражданами безвозмездно от органов местного самоуправления в рамках муниципальных программ (п. 86).
4. Доходы, представленные денежными средствами или иным имуществом, которые безвозмездно получены гражданами в связи с прохождением службы на СВО, так же как и членами их семей (п. 93).

Льгота распространяется на мобилизованных, контрактников, добровольцев, военнослужащих национальной гвардии. Размер выплат, освобожденных от НДФЛ, не ограничен (письмо Минфина России от 28.08.2024 № 03-04-06/81210).

При этом, льгота не действует в отношении безвозмездных работ или услуг, как и передачи имущественных прав в пользу военнослужащего. Со стоимости соответствующих работ, услуг нужно удержать НДФЛ (письмо от 28.12.2023 № 03-04-06/127054).

Сельское хозяйство и природопользование

Следующая большая категория получателей льготы по ст. 217 НК РФ — граждане, занятые в сферах сельского хозяйства, а также в тесно связанной с ней областью природопользования. Предусмотрено освобождение от НДФЛ:

1. Доходов от реализации продукции личных и фермерских хозяйств — при условии соблюдения ряда требований.

На основании п. 13 ст. 217 НК РФ освобождаются доходы от продажи продукции животноводства, растениеводства, цветоводства, пчеловодства — причем, как в натуральном, так и в обработанном виде. Но при этом требуется соблюдение двух условий:

• общая площадь участка, которым владеет физлицо, не превышает 0,5 га (п. 5 ст. 4 Закона от 07.07.2003 № 112-ФЗ);
• физлицо ведет личное подсобное хозяйство без привлечения наемных работников по ТК РФ.

Тот факт, что реализованная продукция произведена на участке, принадлежащем физлицу и используемом для ведения личного подсобного хозяйства, подтверждается документом, выданным муниципалитетом или же правлением товарищества собственников недвижимости. В нем фиксируются сведения об общей площади участка.

Что учесть:

1) Важно, чтобы указанные условия соблюдались в каждом налоговом периоде, в котором были доходы от продажи плодов (письмо Минфина России от 07.05.2025 № 03-04-05/45392).

2) Если фермер зарегистрирован в качестве индивидуального предпринимателя, то его общая коммерческая деятельность по выпуску сельхозпродукции облагается налогами по правилам выбранного режима и не льготируется по "гражданскому" п. 13 статьи (письмо Минфина России от 13.02.2017 № 03-04-05/7838).

2. Целевых бюджетных средств, выданных физлицу в целях развития личного подсобного хозяйства (п. 13.1).

При этом, действуют те же требования к площади участка и самостоятельному ведению деятельности, что и в случае со льготой при реализации продукции по п. 13 статьи.

Что учесть: бюджетные средства, выделенные на поддержку ЛПХ, подлежат обязательному обложению НДФЛ, если установлен факт их использования не по целевому назначению (письмо Минфина России от 06.07.2011 № 03-04-05/6-488).

3. Доходов крестьянского фермерского хозяйства (КФХ) — в течение 5 лет после регистрации хозяйства (п. 14).

Следует учитывать, что если льготой ранее воспользовались одни участники КФХ, то право на нее сохраняется за другими.

Важно! Если сельхозпроизводителем привлечены наемные работники для сезонных полевых работ, то, даже если иные льготы становятся недоступны, сохраняется привилегия по п. 44 статьи в виде возможности не исчислять НДФЛ на натуральный доход в виде продуктов питания для таких работников.

4. Грантов на учреждение, обустройство и развитие КФХ, а также субсидий, предоставляемых главам крестьянских и фермерских хозяйств из бюджета (п. 14.1, 14.2).
5. Доходов от сбора и сдачи дикорастущих ягод, грибов, плодов (п. 15).

При этом, облагаются налогом доходы физлиц, если они сдают дикоросы в коммерческие фирмы (письмо Минфина России от 09.10.2008 № 03-04-06-01/300).

6. Доходов, которые получены от реализации добычи, полученной на охоте (п. 17 статьи).

Крестьянские и фермерские хозяйства могут также работать на ЕСХН.

Итоги

Статья 217 НК РФ предусматривает обширный перечень доходов, на которые не начисляется НДФЛ. Предусмотрены самые разные категории выплат, попадающих под льготу. В числе самых востребованных — трудовые выплаты, социальные пособия, операции с имуществом. Довольно крупная категория — доходы граждан, занятых в сельском хозяйстве. Освобождаются от НДФЛ доходы от реализации продукции, выплат в рамках государственной поддержки.

Важно учитывать, что лица, признанные иностранными агентами, лишены большинства льгот. Подарки от юридических лиц и ИП не облагаются НДФЛ только в пределах 4000 руб. за налоговый период.