УСН-2025
Наибольшее количество вопросов вызывают поправки, связанные с признанием с 01.01.2025 лиц на УСН плательщиками НДС.
Может ли лицо на УСН использовать льготы по НДС, по ст. 149 НК РФ?
Да, ФНС подтверждает, что налогоплательщик на УСН вправе применять льготы, установленные ст. 149 НК РФ, при выполнении необходимых для этого условий.
Яркий тому пример общепит.
Если ваши доходы за 2024 год превысили 60 млн руб., то вы, находясь на УСН, можете не платить НДС по услугам общепита, если выполняете все условия для применения льготы по пп. 38 п. 3 ст. 149 НК РФ.
Подробнее о таких условиях смотрите в нашем материале.
При использовании упрощенцами льготы по ст. 149 НК РФ выставлять счета-фактуры с пометкой «Без НДС» нет необходимости. Это подтверждает ФНС:
Согласен с этим и Минфин России.
С каким статусом выписывать УПД, если лицо на УСН освобождено от НДС?
Как мы поняли пояснения ФНС РФ, можно выписать УПД со статусом «1», тогда в нем надо заполнить все реквизиты, предусмотренные для первичного документа и счета-фактуры (с пометкой «без НДС»). В этом случае выставлять отдельно счет-фактуру не нужно.
А можно выписать УПД со статусом «2» и в дополнение выставить счет-фактуру с пометкой «Без НДС».
В чем разница между статусами "1" и "2" в УПД, мы разбирались здесь.
Кстати, есть надежда, что лица на УСН могут быть освобождены от выставления счетов-фактур, если они не должны уплачивать НДС. Все подробности – в этом материале.
Можно ли лицам на УСН при освобождении от НДС выставлять счета-фактуры с НДС?
Да, можно. При этом появляется обязанность уплатить такой налог в бюджет и подать декларацию по НДС исключительно в электронном виде.
Напоминаем, что с 01.01.2025 лица на УСН, у которых доходы не превышают 60 млн руб., освобождаются от уплаты НДС. Все подробности – в этом материале.
В тоже время некоторые упрощенцы сознательно намерены выставлять счета-фактуры с НДС своим контрагентам (например, чтобы не потерять особо ценных партнеров). И такую возможность подтверждает ФНС.
Может ли лицо на УСН, освобожденное от НДС, принимать к вычету входной НДС, если он выставляет счета-фактуры со ставкой НДС 20%?
Нет, не может. Как поясняет ФНС, такой упрощенец (с доходом до 60 млн руб.) освобожден от обязанностей плательщика НДС по ст. 145 НК РФ, а уплата им НДС производится в связи с выставлением счета-фактуры с выделенным НДС на основании п. 5 ст. 173 НК РФ. Поэтому права на вычет входного НДС у такого лица нет.
Если ИП совмещает УСН и ПСН, как для целей лимита доходов учитывать патент?
Патент нужно учитывать по фактически полученным доходам, а не по потенциально возможному.
Напомним, что для целей исчисления лимита доходов – 60 млн руб., который позволяет получить освобождение от НДС, ИП, который одновременно применял УСН и ПСН, учитывается доходы по двум системам налогообложения.
И в отношении ПСН, как поясняет ФНС, нужно брать фактически полученные доходы.
ИП в 2024 году превысил 60 млн руб.: будет ли НДС в 2025 году, если деятельность только на патенте?
Не будет, если в 2025 году ИП, совмещающий УСН и патент, не будет реализовывать товары (работы, услуги) в рамках деятельности на УСН. Однако при этом возникнет обязанность подавать нулевые декларации по НДС. Как заполнить такую нулевую декларацию, см. в нашем материале.
Вы на ОСНО, а ваш поставщик – на УСН
У лиц, которые сотрудничают с поставщиками на УСН, главный вопрос: можно ли с 01.01.2025 принимать к вычету входной НДС по приобретенным товарам (работам, услугам), если поставщик на УСН исчисляет НДС по пониженным ставкам (5% или 7%).
ФНС РФ отвечает положительно - вычет правомерен при выполнении условий, установленных ст. 171 и 172 НК РФ.
Какие условия нужно выполнить для вычета входного НДС – в нашей статье.
Вы в 2024 году на ОСНО, а с 2025 - на УСН: нужно ли восстанавливать НДС?
Да, нужно, если с 01.01.2025 вы на УСН с пониженными ставками НДС (5% или 7%). Восстанавливать придется принятый в 2024 году к вычету "входной" НДС по товарам (работам, услугам), которые будут использоваться в деятельности с пониженной ставкой НДС. Это подтверждает ФНС РФ:
Все подробности восстановления НДС при смене режима налогообложения смотрите в нашем материале.
НДФЛ-2025
Активный интерес вызывают и новые правила по НДФЛ с 2025 года, связанные с новой шкалой ставок НДФЛ, появлением новых вычетов.
Будет ли в 2025 году суммироваться зарплата и дивиденды для целей исчисления НДФЛ?
Нет, не будет. ФНС РФ напоминает, что налоговая база по дивидендам учитывается отдельно (п. 3 ст. 214 НК РФ). Все подробности - в нашем материале.
В 2025 году для расчета дивидендов применяются ставки НДФЛ 13% с дохода до 2,4 млн руб. и 15% с дохода более 2,4 млн руб.
Например, за 2025 год зарплата 2 млн руб. и дивиденды - 50 млн руб. В таком случае НДФЛ составит:
- с заработной платы 260 000 руб. (2 млн руб.х13%);
- с дивидендов 7 452 000 руб. (2,4 млн руб. х 13% + 47,6 млн руб. х 15%).
Право на вычет по ГТО есть, только если нормативы сданы в 2025 году?
Да, отвечает ФНС, стандартный вычет на ГТО применяется к доходам 2025 года, поэтому и нормы ГТО нужно сдавать в 2025 году, и пройти в 2025 году диспансеризацию.
Интересно тогда получается. Например, в 2024 году вы, находясь в своей возрастной группе (от 30 до 34 лет), сдали ГТО, получили знак. В 2025 году вы еще находитесь в этой возрастной группе (от 30 и 34 лет) и ваш знак ГТО действует. Но в 2025 году вам придется еще раз сдавать эти же нормативы и получать еще один знак, чтобы иметь право на вычет.
Подробнее о вычете на ГТО смотрите в нашем материале.
Еще больше разъяснений о новых правилах по разным налогам вы можете найти в Путеводителе «Налоговая реформа 2025» от экспертов КонсультантПлюс. Если у вас нет доступа к системе, получите пробный. Это бесплатно.