С недавних пор Минфин больше не требует переквалифицировать промежуточные дивиденды в безвозмездно полученное имущество, в случае, когда чистая прибыль по году оказалась меньше дивидендов, выплаченных за квартал, полугодие или 9 месяцев.
Как отмечает ведомство, требования о подобной переквалификации в законе нет (письмо от 15.10.2020 № 03-03-10/90152, направлено письмом ФНС от 19.10.2020 № СД-4-3/17130@). Это означает, что налог на прибыль и НДФЛ с данных сумм должны рассчитываться в порядке и по ставкам, которые установлены для дивидендов.
Все налоговые правила по НДФЛ и налогу на прибыль подробно описаны в готовых решениях от «КонсультантПлюс». Пробный доступ к системе можно получить бесплатно.
Таким образом, делать в подобной ситуации перерасчет в соответствии с правилами налогообложения иных доходов, как это долгое время требовали чиновники раньше, не нужно (прежнюю позицию см., например, в письмах Минфина от 13.04.2016 № 03-03-06/2/21011, ФНС от 19.03.2009 № ШС-22-3/210@).
Не придется больше корректировать и бухучет. Во исполнение прежних требований контролирующих органов дивиденды приходилось сторнировать (сторно Дт 84 Кт 75) и отражать начисление безвозмездной выплаты учредителю (Дт 91.2 Кт 76, 73).
ВАЖНО! Не выплачивайте промежуточные дивиденды до того, как оформлено решение о распределении прибыли. Иначе налоговики могут переквалифицировать их в иные выплаты и доначислить взносы, как это произошло в деле, рассмотренном АС Архангельской области (решение от 09.08.2022 по делу № А05-3395/2022). Согласно уставу прибыль компании распределялась раз в квартал, а дивиденды собственники получали ежемесячно и к тому же до принятия решения об их выплате. ФНС сказала, что это не дивиденды, а оплата труда, и суд поддержал инспекторов.
В то же время заметим, что выплата дивидендов частями не запрещена. Главное, чтобы распределение прибыли шло строго в соответствии с уставом.
Какие сроки выплаты дивидендов в 2024 году, см. здесь.