Ст. 252 НК РФ: официальный текст
Ст. 252 НК РФ (2023): вопросы и ответы
Разберем, какие основные вопросы возникают при признании расходов и их группировке, а также постараемся привести исчерпывающие ответы на них.
Что признается расходами согласно п. 1 ст. 252 НК РФ?
Расходами признаются затраты либо убытки, которые несет предприятие в процессе своей деятельности.
Следует отметить, что не все виды расходов могут быть приняты к вычету при расчете налога на прибыль. Во-первых, они должны соответствовать условиям, приведенным в п. 1 ст. 252 НК РФ: это целесообразность и документальное обоснование. Во-вторых, ст. 270 содержит список затрат, которые не учитываются при уменьшении налоговой базы для налога на прибыль. Например, штрафы, пени, взносы в уставный капитал организаций, суммы других налогов, расходы по реконструкции основных фондов (кроме п. 9 ст. 258 НК РФ) и т. д.
Как группирует расходы статья 252 НК РФ?
Группировок расходов существует множество: по направлениям, характеру, видам, статьям калькуляции, целям учета (например, для управленческого или бухгалтерского учета).
Для ведения налогового учета ст. 252 НК РФ установлена следующая группировка затрат:
- Производственные расходы и затраты, связанные с процессом реализации (продажей) продукции.
- Расходы, которые не вошли в первый пункт, — внереализационные издержки.
О том, на каких принципах базируется такое деление, читайте в материале «Порядок и принципы учета доходов и расходов в организации»
Какие расходы являются экономически обоснованными?
Затраты, которые уменьшают налогооблагаемую прибыль, должны быть обоснованы с экономической точки зрения. Об этом сказано в п. 1 ст. 252 НК РФ. Что же понимают налоговые специалисты под экономической обоснованностью расходов?
В этом вопросе сегодня существует законодательный пробел. Ранее ответ на него содержался в Методических указаниях к гл. 25 (приказ Министерства по налогам и сборам России от 20.12.2002 № БГ-3-02/729, ныне недействующий). Целесообразные и обоснованные затраты с экономической точки зрения, согласно данным указаниям, — это затраты, которые направлены на получение дохода.
Но поскольку вышеуказанный документ отменен, разумным для компании будет закрепить критерии обоснованности расходов самостоятельно в своих внутренних документах. Обоснованность расходов — это одно из условий их признания налоговой инспекцией.
Узнать, как складывается свежая судебная практика по вопросу применения ст. 252 НК РФ, можно из аналитической подборки от КонсультантПлюс. Если у вас нет доступа к системе, получите пробный онлайн-доступ бесплатно.
Как документально подтвердить расходы?
Ст. 252 НК РФ устанавливает еще одно из условий признания расходов налоговыми инспекциями — это их документальное обоснование.
Каждую расходную операцию следует документально подтверждать. При этом оформление документов не должно противоречить требованиям законодательных актов РФ. Если предприятие разрабатывает формы бланков самостоятельно, то документы должны составляться согласно положениям его учетной политики.
В качестве документального обоснования затрат обычно применяются первичные учетные документы:
- товарные накладные;
- акты приема выполненных работ;
- акты приемки-передачи ТМЦ;
- расчетные ведомости по начислению зарплаты сотрудникам;
- платежные поручения;
- договоры и др.
Конкретного перечня документов не установлено. Однако они должны подтверждать произведенные расходы и соответствовать требованиям законодательства нашей страны.
О том, как учитывать затраты на оказанные услуги в особых ситуациях, см. в материале «Когда учесть расходы, если услуги оказаны в одном периоде, а документы на них датированы следующим?».
Что относится к производственным и реализационным расходам?
Затраты на производство и реализацию — это расходы, прямым образом связанные с процессом производства продукции и ее дальнейшей продажей.
В эту группу расходов включаются издержки, направленные:
- на производство, хранение, доставку и продажу продукции, например, приобретение сырья, МПЗ и необходимых комплектующих частей;
- приобретение основных средств и поддержание их состояния в надлежащем виде;
- разработку природных ресурсов;
- расходы на НИОКР, страхование имущества и др.
Их можно объединить в 4 основные подгруппы:
- Материальное обеспечение процесса производства.
- Расходы на заработную плату, в том числе по страховым взносам.
- Суммы износа (амортизации) основных фондов.
- Прочие затраты.
Амортизация основных средств начисляется в соответствии с порядком, определенным ст. 256–259 НК РФ. Для налогового учета, в отличие от бухгалтерского, используются только 2 вида начисления износа основных фондов: линейный и нелинейный.
О сравнении принципов бухгалтерской и налоговой амортизации читайте в статье «Амортизационная премия в бухгалтерском и налоговом учете».
Что признается внереализационными затратами?
Внереализационные издержки — это расходы, не связанные напрямую с процессом производства продукции и ее продажей. Они также должны быть обоснованы и иметь документальное доказательство.
К таким издержкам следует, например, относить:
- содержание арендуемого имущества, в том числе по лизингу;
- выпуск ценных бумаг;
- отрицательные курсовые разницы;
- списание вышедших из строя основных фондов, нематериальных активов и т.д. (ст. 265 НК РФ);
- убытки прошлых периодов, сомнительные долги, не покрытые резервом.
Постатейные комментарии к ст. 252 НК РФ с ответами на наиболее сложные вопросы применения статьи смотрите в КонсультантПлюс. Изучите материал, получив пробный доступ к системе бесплатно.
Что делать, если расходы относятся к нескольким группам одновременно?
На практике нередко возникают ситуации, когда одна и та же статья расходов может быть включена в несколько групп одновременно. В таком случае Налоговый кодекс предоставляет налогоплательщику возможность самостоятельно принять решение (п. 4 ст. 252 НК РФ). Предприятие вправе отнести такие «спорные» виды расходов в те группировки, которые посчитает более правильным вариантом.
Во избежание спорных ситуаций с налоговыми инспекциями статьи, виды издержек, их группировку нужно закрепить в учетной политике для налогового учета. В зависимости от вида деятельности каждое предприятие может иметь собственные статьи затрат. Но их определение и группировка не должны противоречить действующему налоговому законодательству.
Как учесть расходы в иностранной валюте?
Затраты, произведенные в иностранной валюте (условных денежных единицах), включаются в общую сумму расходов, выраженную в рублях. Такие расходы должны быть пересчитаны в рубли по официальному курсу иностранной валюты на день, когда они были признаны и приняты к налоговому учету (п. 10 ст. 272 НК РФ).