Налоговый учет расходов на разгрузку товаров покупателем

Разгрузка как источник затрат

С разгрузкой товара сталкиваются компании разнообразной специфики— от торговли до производства. Разгрузка как технологическая операция имеет свою стоимостную оценку, в которую могут включаться следующие элементы:

• трудозатраты (например, зарплата грузчиков и соответствующие ей страховые взносы);
• затраты на применяемые для разгрузки механизмы (ГСМ, амортизация);
• иные «разгрузочные» издержки.

Основная особенность таких затрат — привязанность к материальному объекту (купленным товарам, приобретенному оборудованию, сырью и др.). Эта особенность «разгрузочных» расходов (РР) влияет на порядок их налогового учета.

См. также «Как учесть “подъемные”?».

О разгрузке и связанных с ней затратах можно сказать следующее:

• разгрузка —необходимый элемент в цепочке погрузка — транспортировка — разгрузка, сопровождающей доставку товаров;
• стоимость «разгрузочных» операций — это, как правило, часть общей суммы транспортных расходов по доставке товаров;
• в НК РФ порядок учета РР не прописан, однако кодекс определяет схему учета транспортных расходов, элементом которых они являются (например, для предприятий торговли — в ст. 320 НК РФ).

Включается ли разгрузка в таможенную стоимость товара разъяснили эксперты КонсультантПлюс. Получите пробный доступ к системе и бесплатно переходите в Готовое решение.

Чтобы разобраться с требованиями к учету РР, обратимся к первоисточнику — как НК РФ предписывает учитывать связанные с доставкой товара транспортные расходы, расскажем в следующем разделе.

О составе транспортных расходов расскажет статья «Учет транспортных расходов в торговых организациях».

Требования к «разгрузочным» расходам

Учитывая, что нюансы учета РР в НК РФ не описаны, обратимся к схемам налогового учета транспортных расходов в целом. Для торговых фирм этот вопрос рассмотрен в ст. 320 НК РФ, из содержания которой можно сделать выводы:

• РР (в составе расходов на доставку) могут включаться в покупную стоимость товаров или в издержки обращения;
• сформированная таким образом покупная стоимость товаров (или сумма учитываемых отдельно транспортных расходов) относится к прямым налоговым расходам;
• признание в налоговых расходах покупной стоимости товаров происходит по мере их реализации, а отражаемые в издержках обращения транспортные расходы подлежат распределению с помощью формулы среднего процента.

О классификации налоговых расходов расскажут материалы:

• «Отражение косвенных расходов в учетной политике — образец»;
• «Как разделить расходы по налогу на прибыль а прямые  и косвенные».

Таким образом, налоговое законодательство допускает варианты налогового учета РР (в составе расходов на доставку товара) и требует закрепления выбранной методики в учетной политике.

Средние проценты: когда применять и какие данные потребуются

Расчет подлежащих списанию в текущем месяце транспортных расходов с помощью средних процентов применяется торговыми фирмами, закрепившими в учетной политике метод учета транспортных расходов на доставку товара в составе издержек обращения.

Описание расчета средних процентов приведено в ст. 320 НК РФ. Для их определения торговой компании требуется обладать следующей информацией:

• исходными цифрами для расчета:
• о стоимости товаров: нереализованных на конец месяца (Т_ост) и о себестоимости приобретения реализованных товаров (СП_т);
• о величине транспортных издержек: остатке транспортных расходов на начало месяца (ТР₀) и сумме расходов на доставку товара за расчетный месяц (ТР_мес).
• формулой для расчета суммы включаемых в расходы текущего месяца транспортных расходов (ТР_расч.):

ТР_расч.=ТР₀ + ТР_мес – ТР_нт,

где ТР_нт—относящиеся к нереализованному товару транспортные расходы.

Для расчета ТР_нт требуется перемножить стоимость не проданных на конец месяца товаров (Т_ост) на средний процент транспортных затрат (СП_тр):

ТР_нт = Т_ост×СП_тр.

Для расчета среднего процента применяется следующая формула:

СП_тр = (ТР₀+ ТР_мес)/ (Т_ост+СП_т) × 100%.

В результате вычислений определяется сумма расходов на доставку товаров, подлежащая включению в налоговые расходы текущего месяца.

Пример

ООО «Лотос» закупает электротовары у оптовых поставщиков и реализует их мелким торговцам. По применяемой в ООО «Лотос» учетной политике расходы на доставку товаров (включая РР) относятся на издержки обращения и ежемесячно распределяются на остатки нереализованных электротоваров.

Исходные данные и результаты расчетов за май представлены в таблице:

Если у вас есть доступ к КонсультантПлюс, проверьте правильно ли вы учитываете транспортные расходы в налоговом учете. Если доступа нет, получите пробный онлайн-доступ к правовой системе бесплатно.

Отдельные нюансы «разгрузочных» расходов

За купленным товаром покупатель может отправить к продавцу своего работника — обычно эту операцию поручают штатному водителю. Чтобы ему без проблем продавец выдал товар, необходимо заранее оформить доверенность, которая:

• удостоверит полномочия водителя на получение товара;
• возложит на него обязанности по проверке получаемого товара на соответствие указанному в отгрузочных документах количеству.

Можно ли применять унифицированную форму доверенности при получении товаров, узнайте из статьи «Правильно заполняем типовую межотраслевую форму М-2».

Кроме того, водителю нужно напомнить или выдать ему до поездки письменную инструкцию о виде первичных документов, которые требуется получить вместе с товаром:

• накладную на товар (например, ф. ТОРГ-12 или УПД);

С отгрузочной первичкой вас познакомят размещенные на нашем сайте материалы:

• «Унифицированная форма Торг-12 — бланк и образец»;
• «Универсальные передаточные документы».
• счет-фактуру (если продавец является плательщиком НДС и реализация товаров оформлена накладной, а не УПД);
• сертификаты соответствия на товар и иные дополнительные документы (паспорта качества завода-изготовителя, регистрационные удостоверения и др.).

Для включения расходов на доставку в налоговые расходы понадобится путевой лист.

В тонкостях оформления путевых листов помогут разобраться подготовленные специалистами нашего сайта материалы:

• «Какой порядок заполнения путевых листов (образец, бланк)?»;
• «Какой штраф за отсутствие путевого листа в 2019 - 2020 годах?».

Если товар не является крупногабаритным и на его разгрузку не требуется привлечение дополнительных трудовых ресурсов и (или) применение разгрузочных механизмов, доставивший его в компанию водитель самостоятельно осуществляет его разгрузку на складе.

При этом заранее необходимо предусмотреть несколько важных аспектов:

• чтобы обязать водителя осуществлять не свойственные его рабочим функциям действия по разгрузке товара, в его должностной инструкции (или в трудовом договоре) необходимо предусмотреть данную обязанность;

Структуру такого документа вы можете увидеть в материале «Должностная инструкция водителя легкового служебного автомобиля».

• доплату водителю за разгрузку товара необходимо прописать в положении об оплате труда.

В какой форме составить локальный акт, устанавливающий «зарплатные» нормы в компании, расскажет материал «Положение об оплате труда работников — образец 2019 - 2020».

В данном случае доставка товара носит не массовый, а единичный характер и подходит больше для компании производственного, а не торгового профиля. В такой ситуации расходы на доставку включаются в стоимость товара. При этом к сумме транспортных расходов в данной ситуации могут быть отнесены:

• зарплата доставившего и разгрузившего товар работника фирмы (включая страховые взносы);
• стоимость израсходованного ГСМ;
• амортизационные отчисления по использованному для доставки товара транспортному средству;
• иные, связанные с доставкой и разгрузкой товара, расходы.

Итоги

Налоговым кодексом не регламентирован порядок учета расходов на разгрузку товара покупателем. Для обоснованного налогового учета такой разновидности расходов необходимо принять во внимание положение учетной политики в части признания транспортных расходов, а также учесть основной вид деятельности компании (торговая или производственная).

Как упрощенцу учесть доставку товаров — расскажет материал «Транспортные расходы при УСН “доходы минус расходы”».