Ежемесячный авансовый платеж со сроком уплаты 28 марта можно перечислить до 28 апреля. Так решило Правительство (постановление от 25.03.2022 № 470).
Продление срока уплаты даст возможность организациям-налогоплательщикам откорректировать сумму платежа с учетом реальных итогов работы за 1 квартал и тем самым не отвлекать лишние деньги из оборота.
В то же время перенос срока уплаты не меняет порядок заполнения прибыльной декларации за первый квартал 2022 года. На это указывает ФНС в письме от 25.03.2022 № СД-4-3/3626@.
Соответственно, для расчета суммы аванса «к доплате» или «к уменьшению» по итогам 1-го квартала (строки 270, 271, 280, 281 Листа 02 декларации) при определении показателей по строкам 210, 220, 230 учитывается сумма ежемесячных авансов 1-го квартала (включая ежемесячный аванс, по которому перенесен срок уплаты).
Если разница между суммой аванса за 1 квартал (строка 180 Листа 02 декларации) и суммами начисленных и уплаченных ежемесячных авансов по срокам не позднее 28 января и не позднее 28 февраля 2022 года (2/3 части от показателей строк 320, 330 Листа 02 декларации за 9 месяцев 2021 года) отрицательна или равна нулю, то уплата ежемесячного аванса, по которому перенесен срок уплаты, не осуществляется.
Ведомство поясняет всё это на следующих примерах.
Пример 1. Ежемесячный авансовый платеж к уплате по срокам 28 января, 28 февраля и 28 марта (с учетом переноса срока на 28 апреля) 2022 года — 100 рублей.
Прибыль компании по итогам первого квартала составила 900 руб., исчислен авансовый платеж в целом по итогам первого квартала 900×20% = 180 руб., с учетом начисленных ранее ежемесячных авансов (100×3=300 руб.) определено «к уменьшению» 120 рублей. Разница между суммой аванса, исчисленного за первый квартал, и суммами начисленных и уплаченных ежемесячных авансов по двум первым срокам составила «минус» 20 руб. (180 – 100 – 100), следовательно, налогоплательщик вправе не уплачивать ежемесячный аванс 100 руб. по сроку не позднее 28 апреля, сокращая тем самым сумму переплаты по налогу на прибыль.
Пример 2. Ежемесячный аванс к уплате по срокам 28 января, 28 февраля и 28 апреля (с учетом переноса срока) 2022 года – 100 рублей. Прибыль компании по итогам первого квартала составила 1250 руб., исчислен авансовый платеж в целом по итогам первого квартала 1250×20% = 250 руб., с учетом начисленных ранее ежемесячных авансов (100×3=300 руб.) «к уменьшению» в срок не позднее 28 апреля подлежит 50 руб. (250 – 300).
Учитывая, что на срок «не позднее 28 апреля» приходятся два платежа: «к уплате» 100 руб. перенесенного ежемесячного аванса и «к уменьшению» по итогам первого квартала 50 руб., налогоплательщик вправе уплатить только 50 руб. (100 – 50).
Пример 3. Ежемесячный аванс к уплате по срокам 28 января, 28 февраля и 28 апреля (с учетом переноса срока) 2022 года – 100 рублей. Прибыль компании по итогам первого квартала составила 1750 руб., исчислен аванс в целом по итогам первого квартала 1750×20% = 350 руб., с учетом начисленных ранее ежемесячных авансов (100 ×3=300 руб.) «к доплате» по сроку не позднее 28 апреля подлежит 50 руб. (350 – 300).
Учитывая, что на срок «не позднее 28 апреля» приходятся два платежа: «к уплате» 100 руб. перенесенного ежемесячного аванса и «к уплате» по итогам первого квартала 50 руб., налогоплательщик должен уплатить 150 руб. (100 + 50).
Что касается ежемесячных авансовых платежей, подлежащих уплате во втором квартале 2022 года (в том числе по сроку не позднее 28 апреля), то они исчисляются и уплачиваются в общеустановленном порядке.
Заполнить декларацию по налогу на прибыль при уплате ежемесячных авансов вам поможет Готовое решение от «КонсультантПлюс». Пробный доступ к системе бесплатен.
Напоминаем, в 2022 году можно перейти на уплату авансов из фактической прибыли с марта и любого последующего месяца.