ЕНВД — система налогообложения, которая может при осуществлении определенных законодательством видов деятельности (п. 2 ст. 346.26 НК РФ) применяться небольшими фирмами и ИП. У ЕНВД (или вмененки) есть свои плюсы и минусы. Рассмотрим их.
Особенности применения системы налогообложения ЕНВД
Система налогообложения ЕНВД на начало 2017 года имеет следующие черты:
- Вмененка добровольна и доступна как юрлицам, так и ИП. Для ее применения нужно вести деятельность определенных видов, иметь небольшое число наемных сотрудников (или не иметь их совсем) и обязательно встать на учет в качестве плательщика ЕНВД.
- Доходность каждого из видов деятельности, при которой можно применять ЕНВД, установлена законодательно и ежегодно увеличивается с ростом величины коэффициента-дефлятора, но не зависит от объема фактически получаемого за соответствующий период дохода.
- Ряд ключевых моментов по ЕНВД определяется решениями регионов: сама возможность применения этого режима, установление пониженных ставок и пониженного значения коэффициента, отражающего особенности территории ведения деятельности.
- Уплата ЕНВД освобождает его плательщика от таких налогов, как на прибыль (НДФЛ), НДС, на имущество (кроме имеющего в качестве базы кадастровую стоимость). При этом при расчете величины налога учитывается число дней фактического нахождения на этом режиме.
- Юрлица могут уменьшить начисленный налог на вмененный доход на 50%, а ИП без работников — на 100% за счет суммы уплаченных за налоговый период страховых взносов.
- Платить ЕНВД и подавать отчетность по нему надо ежеквартально.
- Юрлица, работающие на ЕНВД, обязаны вести бухучет и имеют возможность применять упрощенные способы его ведения.
Подробнее об условиях применения ЕНВД читайте в статье «Кто может применять ЕНВД (порядок, условия, нюансы)?».
См. также: «Какой налог платить вмененщику с безвозмездно полученного оборудования?».
Упрощенная система бухучета при ЕНВД: что это значит
Фирмы, применяющие ЕНВД, в большинстве своем одновременно являются СМП. Это обстоятельство позволяет им при осуществлении бухучета использовать упрощенные методы его ведения:
- полный упрощенный бухучет, при котором, в отличие от ОСНО, можно применять сокращенный план счетов и упрощенные формы бухгалтерских регистров, а также отказаться от использования некоторых ПБУ;
- сокращенный упрощенный бухучет, при котором операции фиксируются в книге учета фактов хоздеятельности способом двойной записи;
- простой упрощенный бухучет, при котором отражение в книге учета фактов хоздеятельности допускается без применения способа двойной записи.
Выбор способа бухучета определяется объемами деятельности фирмы на ЕНВД и задачами, которые ставятся перед бухучетом. Но в любом случае он должен давать достоверные данные для формирования бухгалтерской отчетности, которая по выбору плательщика ЕНВД, являющегося СМП, может составляться в упрощенном варианте.
Изменения по ЕНВД, вступившие в силу в 2016–2017 годах
На 2016 год все правила, действовавшие для ЕНВД в 2015 году, сохранены, в т. ч. применяется то же значение коэффициента-дефлятора (1,798). Единственным новшеством 2016 года оказалось внесение изменений в форму применявшейся декларации по этому налогу.
Аналогичная ситуация имеет место и в 2017 году: коэффициент-дефлятор сохранил свое значение, а форма декларации снова изменена.
О том, сколько еще будет действовать режим ЕНВД, читайте в материале «Подписан закон, сохраняющий ЕНВД до 2021 года».
Как определить объект, от которого рассчитывается вмененный налог
Налоговым периодом по ЕНВД является квартал. Это означает, что декларация по ЕНВД составляется и сдается за каждый квартал, и ежеквартально же производится уплата налога.
Действующая форма декларации по ЕНВД утверждена приказом Министерства финансов РФ от 04.07.2014 № ММВ-7-3/353@, для 2017 года применяемым в редакции от 19.10.2016. Срок представления декларации в ИФНС — 20-е число месяца, следующего за отчетным кварталом. Срок уплаты налога — на 5 календарных дней позже.
Расчет ЕНВД осуществляется непосредственно в декларации. Для него необходимо по таблице, помещенной в п. 3 ст. 346.29 НК РФ, определить месячную сумму базовой доходности того вида деятельности, которую осуществляет плательщик ЕНВД. Кроме того, нужно знать величину коэффициента-дефлятора, действующего в текущем году, и понижающего коэффициента, если он установлен в регионе.
О том, где получить информацию о понижающем коэффициенте по региону, читайте в статье «Что нужно знать о коэффициенте К2».
Расчет ЕНВД делается раздельно по видам деятельности и по местам ее осуществления. Соответственно, декларация по ЕНВД может иметь несколько листов раздела 2.
Налоговая база по ЕНВД рассчитывается помесячно с учетом реального количества календарных дней, в течение которых налогоплательщик состоял на учете в ИФНС как плательщик ЕНВД.
Для расчета налоговой базы сумма месячной базовой доходности умножается на коэффициент-дефлятор и на понижающий коэффициент, затем — на реальный объем физического показателя за месяц и при необходимости (для месяца постановки на учет или снятия с учета по ЕНВД) на коэффициент, учитывающий неполный период нахождения на ЕНВД. Три полученных месячных результата суммируются и к ним применяется действующая в регионе ставка ЕНВД.
О расчете налоговой базы за неполный месяц работы на ЕНВД читайте в материале «Пример расчета налоговой базы по ЕНВД в случае начала нового вида вмененной деятельности не с первого числа календарного месяца».
Начисленная сумма ЕНВД может быть уменьшена на суммы фактически оплаченных в налоговом периоде взносов во внебюджетные фонды и на некоторые другие расходы, указанные в п. 2 ст. 346.32 НК РФ. При этом величина уменьшения для ИП, работающих на себя, не ограничена, а для юрлиц и ИП, нанимающих работников, не должна превышать 50% налога. Расчет такого уменьшения делается в разделе 3 декларации по ЕНВД.
Подробнее об уменьшении платежа ЕНВД на страховые взносы читайте в статье «Порядок уменьшения ЕНВД на сумму обязательных страховых взносов».
В разделе 1 декларации суммы причитающегося к уплате налога ЕНВД, рассчитанного с учетом уменьшения, распределяются по кодам ОКТМО, соответствующим местам осуществления деятельности.
Расшифровка плюсов и минусов ЕНВД
Несомненным существенным плюсом ЕНВД является сравнительное постоянство суммы ежеквартального платежа. Это, во-первых, позволяет с достаточной точностью планировать расходы, а во-вторых, дает возможность платить в бюджет одну и ту же фиксированную сумму при возрастающих доходах.
К другим положительным сторонам ЕНВД относятся:
- освобождение от уплаты налога на прибыль, НДС и налога на имущество (кроме рассчитываемого от кадастровой стоимости);
- возможность начать применение ЕНВД и отказаться от него в любом месяце года;
- добровольность использования ЕНВД;
- возможность совмещать ЕНВД с другими режимами налогообложения;
- простота расчета налога при ЕНВД;
- возможность для ИП сократить сумму уплачиваемого налога до нуля, а для юрлиц — наполовину;
- возможность ведения юрлицами бухучета и составления бухгалтерской отчетности по упрощенным вариантам;
- возможность не применять ККМ при продаже товаров.
О том, как для плательщиков ЕНВД изменилась ситуация по применению ККМ с вступлением в силу закона об онлайн-кассах, читайте в материале «Применение онлайн-кассы для ЕНВД (нюансы)».
Однако сравнительное постоянство суммы ежеквартального платежа в то же время является и существенным минусом ЕНВД. Оно проявляет свою негативную сторону в периоды отсутствия доходов или при их неравномерности. Плательщикам ЕНВД следует тщательно проанализировать последствия перехода на эту систему, чтобы налог, который необходимо уплачивать регулярно вне зависимости от результатов деятельности, не превратился в «единый налог на временный доход».
Другими отрицательными сторонами ЕНВД являются:
- необходимость уплаты тех налогов, на которые не распространяется освобождение при применении ЕНВД (страховые взносы, НДФЛ, транспортный, земельный, водный налоги, налог на имущество от кадастровой стоимости), и представления отчетности по ним;
Об особенностях начисления и оплаты налога на имущество при ЕНВД читайте в статье «Уплата налога на имущество при ЕНВД в 2016–2017 годах».
- необходимость отслеживания пределов ограничений, дающих возможность применения системы ЕНВД, и пересчета налогов в соответствии с ОСНО при выходе за эти пределы;
- необходимость ведения юрлицами бухучета, нужного только для составления бухгалтерской отчетности и никак не влияющего на данные, на основании которых рассчитывается налог при ЕНВД.
О том, как сняться с учета по ЕНВД, читайте в материале «Каков порядок снятия с учета плательщика ЕНВД, прекратившего деятельность?».