Дебиторская задолженность и учетная политика: понятия и взаимосвязь
Дебиторская задолженность (ДЗ) — непременный элемент любой учетной системы и финансовой отчетности. Ее структура разнообразна — к примеру, по видам ДЗ подразделяется на:
- текущую и долгосрочную;
- связанную с реализацией товаров (работ, услуг) и не связанную с ней;
- группируется по иным признакам.
В свою очередь, связанная с реализацией ДЗ разделяется на:
- денежную задолженность;
- задолженность, обеспеченную векселями или возникающую на условиях коммерческого кредита.
Не связанная с реализацией ДЗ группируется:
- по расчетам с прочими дебиторами;
- по расчетам с бюджетом;
- по социальному страхованию и обеспечению;
- по расчетам с персоналом по прочим операциям;
- по иным видам ДЗ.
Детальнее познакомит вас с понятием «дебиторская задолженность» статья «Дебиторская задолженность — это…».
Разнообразие видов и разветвленная структура ДЗ требуют особых подходов и детализации способов ее учета, отражаемых в учетной политике (УП).
Учитывая основные положения ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации» (утв. приказом Минфина России от 06.10.2008 № 106н), в отношении ДЗ в УП требуется отразить порядок ее:
- первичного наблюдения;
- стоимостного измерения;
- текущей группировки;
- итогового обобщения.
Детализации в УП требуют также следующие аспекты:
- организация документооборота по ДЗ (в общем графике документооборота);
Напоминаем: с 01.01.2022 обязателен к применению ФСБУ 27/2021 «Документы и документооборот». Напомним также, что график докумментооборота является обязательным приложением к учетной политике.
Как организовать документооборот для целей бухгалтерского учета по ФСБУ 27/2021, подробно разъяснили эксперты КонсультантПлюс. Получите пробный демо-доступ к правовой системе и бесплатно переходите в Готовое решение.
- сроки и порядок проведения инвентаризации ДЗ;
- алгоритмы применения счетов и регистров бухучета ДЗ;
- иные необходимые расшифровки, связанные с учетом ДЗ.
При описании в УП способов учета ДЗ требуется соблюдать следующие требования:
- полноты отражения в учете информации о ДЗ;
- своевременности внесения данных о ДЗ в учетные регистры и отчетность;
- осмотрительности, приоритета содержания над формой и иные требования в соответствии с п. 6 ПБУ 1/2008.
Как отразить ДЗ в УП, расскажем в следующих разделах.
Дебиторская задолженность в целях налогового учета фиксируется иначе. Как правильно сосавить УП в целях налогообложения и управильно отобразить нюансы учета дебиоркой задолженности, детально разъяснили и показали на примере эксперты КонсультантПлюс. Чтобы все сделать правильно, получите пробный доступ к системе и переходите в Готовое решение.
Основные подходы к отражению в учетной политике нюансов учета дебиторской задолженности
В УП отражаются следующие учетно-классификационные нюансы в отношении дебиторской задолженности:
- порядок классификации ДЗ — по виду дебитора (поставщики, подрядчики, персонал и т. д.), по срокам поступления оплаты (авансы выданные, просроченная ДЗ и т. д.), по срочности (краткосрочная и долгосрочная ДЗ);
ВАЖНО! С 2024 года утратил силу ПБУ 14/2022 "Учет нематериальных активов", а учет НМА регулируется двумя стандартами ФСБУ 14/2022 и 26/2020. Подробнее о новом стандарте о НМА читайте здесь.
О переходе на новый стандарт ФСБУ, рассказали эксперты КонсультантПлюс. Оформите пробный доступ к системе и переходите в Готовое решение. Это бесплатно.
- условия признания ДЗ (возникновение ДЗ: при совершении хозяйственных операций, при отражении долгов по взносам учредителей, в ситуации несовпадения даты реализации товаров (работ, услуг) с датой расчетов);
- процедура признания и оценки ДЗ (признание по первоначальной стоимости с учетом непосредственно связанных с ДЗ затрат, учет курсовых разниц по выраженной в иностранной валюте ДЗ);
- организация аналитического учета ДЗ (в разрезе дебиторов, договоров и т. д.);
- порядок признания ДЗ сомнительной и алгоритм формирования резерва по сомнительным долгам;
- иные организационно-учетные аспекты (порядок списания ДЗ, организация забалансового учета списанной ДЗ и др.).
В последующих разделах нашей статьи остановимся на особенностях отражения в УП учетных аспектов в отношении отдельных видов ДЗ.
Займы для работников — структурная составная часть дебиторки
Выданный компанией заем попадет в состав ДЗ только в одном случае — если он является беспроцентным, поскольку такого вида заем не приносит компании в будущем экономическую выгоду.
В отношении беспроцентных займов, выданных своим работникам, в УП для целей бухучета необходимо предусмотреть следующие важные учетные аспекты:
- оформительские тонкости — привести перечень документов, необходимых для оформления данной операции в бухучете (заявление работника с резолюцией руководителя, договор и т. д.);
- применяемые счета бухучета — выданные работникам займы учитываются на счете 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» в корреспонденции со счетами учета денежных средств (50 «Касса», 51 «Расчетный счет»);
- период отражения операции выдачи займа — в день его выдачи;
- классификация займа по срочности его погашения — если на отчетную дату период погашения займа составляет менее 12 месяцев, ДЗ по выданному беспроцентному займу относится в разряд краткосрочных, в противном случае ДЗ по займу классифицируется как долгосрочная;
- иные важные нюансы — к примеру, применение счетов бухучета при удержании НДФЛ с материальной выгоды от экономии на процентах (Дт 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» Кт 68 «Расчеты по налогам и сборам»).
Когда рассчитать материальную выгоду и в каких ситуациях она не облагается НДФЛ — см. статью «Как облагается материальная выгода НДФЛ (ставка)?».
Списанная дебиторская задолженность: что предусмотреть в учетной политике?
Списанная ДЗ — учетный элемент, также требующий особых раскрытий в УП. В частности, в УП необходимо:
- раскрыть условия признания ДЗ нереальной к взысканию (истечение срока исковой давности и иные предусмотренные законодательством причины);
- расписать процедуру списания ДЗ (проведение инвентаризации, оформление приказа и т. д.);
- уточнить особенности списания ДЗ за счет созданного резерва;
- указать схему забалансового учета списанной ДЗ.
Разобраться с процедурой списания ДЗ помогут размещенные на нашем сайте материалы:
- «Порядок списания дебиторской задолженности»;
- «Как списать безнадежную задолженность с истекшим сроком исковой давности».
Дебиторка и резерв сомнительных долгов: обязательный элемент учетной политики
Резерв по сомнительным долгам (РСД) является для большинства компаний обязательным элементом бухгалтерской УП.
При этом разработчики УП по-разному подходят к этому процессу: часть компаний разрабатывает в составе УП детальную инструкцию (методику) формирования резерва, другая часть ограничивается несколькими дежурными фразами в совокупности со ссылками на нормативные документы.
И те и другие выполняют требование законодательства, не нарушая его, хотя подходят к процессу его описания в УП по-разному. Такая ситуация возможна в том случае, когда какой-либо объект учета обязателен, но при этом конкретный порядок его формирования детально не прописан в нормативных документах.
Однако в отношении РСД народная мудрость «краткость — сестра таланта» не работает. Чем детальнее будет прописана методика создания РСД в УП, тем меньше ошибок будет совершено в учете и тем достовернее информация о величине РСД будет отражена в отчетности.
При разработке методики формирования и использования РСД необходимо учесть следующее:
- резерв создается по каждому сомнительному долгу;
- критерии отнесения ДЗ или ее части к сомнительной, порядок формирования и списания РСД закрепляются в УП;
- при определении величины РСД необходимо учитывать факторы, способные повлиять на изменение ДЗ (если компания располагает данными о вероятности погашения ДЗ и ее части в будущем, РСД формируется только на часть ДЗ, получение которой сомнительно);
- сроки создания РСД и периодичность его корректировки законодательством не предусмотрены, поэтому эти параметры устанавливаются компанией самостоятельно и закрепляются в УП;
- в балансе РСД отдельно не показывается — на его сумму уменьшается ДЗ (п. 35 ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации», утвержденного приказом Минфина России от 06.07.1999 № 43н);
ВАЖНО! С 01.01.2025 вместо ПБУ 4/99 вводится ФСБУ 4/2023. Читайте о нем в КонсультантПлюс. Пробный доступ бесплатный.
- надо предусмотреть в УП факт появления в бухучете постоянной налогооблагаемой разницы и признания постоянного налогового обязательства, если компания не создает РСД в налоговом учете (п. 7 ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль», утвержденного приказом Минфина России от 19.11.2002 № 114н).
Как создавать и использовать резерв по сомнительным долгам в бухгалтерском учете, подробно разъяснили эксперты КонсультантПлюс. Если у вас нет доступа к правовой системе, получите пробный демо-доступ. Это бесплатно.
Разобраться с особенностями создания и списания РСД помогут размещенные на нашем сайте материалы:
- «Резервы по сомнительным долгам в бухгалтерском учете»;
- «Списание резерва по сомнительным долгам — проводки».
Учетная политика и «инвалютная» дебиторка
Отразить в УП нюансы ДЗ по договорам, выраженным в иностранной валюте или в условных единицах, необходимо:
- если оплата по договору поступает в валюте — в этом случае в УП потребуется расшифровать порядок пересчета ДЗ и учета возникающих при этом разниц;
- если оплата по договору, выраженному в инвалюте, поступает в рублях — в УП отражается порядок отражения курсовых разниц в учете в составе прочих доходов и расходов (п. 7 ПБУ 9/99 «Доходы организации», утвержденного приказом Минфина РФ от 06.05.1999 № 32н, п. 11 ПБУ 10/99 «Расходы организации», утвержденного приказом Минфина РФ от 06.05.1999 № 33н).
При этом в УП необходимо предусмотреть условия, при которых образуются курсовые разницы:
- в момент погашения ДЗ — если право собственности на продукцию перешло к покупателю на дату ее отгрузки, а оплата — в более поздние периоды;
- на отчетную дату (последнее число месяца) — при пересчете ДЗ, если дата оплаты и дата отгрузки продукции происходят в разные месяцы (п. 3 ПБУ 3/2006 «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте», утвержденного приказом Минфина РФ от 27.11.2006 № 154н).
А также в УП отражается:
- порядок использования счетов бухучета при отражении курсовых разниц (счет 91 «Прочие доходы и расходы» в корреспонденции со счетом 62 «Расчеты с покупателями и подрядчиками»);
- условие об отсутствии курсовых разниц, если покупатель перечислил предоплату (пп. 7, 9 ПБУ 3/2006);
- оформляемые для учета курсовых разниц документы (к примеру, расчет разниц можно оформить бухгалтерской справкой-расчетом, оформляемой в произвольной форме или с использованием автоматизированной системы).
Примеры отражения в учете курсовых разниц см. в статье «Какой проводкой формируются отрицательные курсовые разницы?».
Итоги
Раздел учетной политики, посвященный способам учета дебиторской задолженности, по объему и содержанию в разных компаниях может отличаться. При этом расшифровке подлежат нюансы учета всех возникающих в компании видов дебиторки.