Что относится к материалам?
В процессе работы, направленной на получение прибыли, хозяйственные субъекты часто сталкиваются с необходимостью покупки сопутствующих материалов. Данный вид имущества относится к малоценному и редко приобретается с целью дальнейшей перепродажи. Материально-производственные запасы (МПЗ) идут на производственные или управленческие нужды.
Порядок учета и движения материалов должен быть отражен в учетной политике предприятия, которую каждый хозяйствующий субъект вправе формировать самостоятельно, не нарушая при этом требований действующего законодательства. Правила использования информации по материалам с 01.01.2021 регулируются ФСБУ 5/2019 "Запасы", ПБУ 5/01 утратило силу.
Алгоритм учета материалов по ФСБУ 5/2019 подробно описан экспертами КонсультантПлюс. Оформите пробный доступ к системе и переходите в Путеводитель. Это бесплатно.
Так же до конца 2021 года на основании ПБУ 6/01 «Учет основных средств», утвержденного приказом Минфина РФ от 30.03.2001 № 26н, к МПЗ относилось оборудование, стоимость которого не превышает 40 000 руб.
Важно! С 2022 года на смену ПБУ 6/01 «Учет основных средств» пришли два новых стандарта: ФСБУ 6/2020 «Основные средства» и ФСБУ 26/2020 «Капитальные вложения». Одно из изменений: организациям разрешено самостоятельно устанавливать лимит стоимости ОС — с учетом существенности информации о таких активах (вместо твердой цифры 40 000 руб.). Объекты со стоимостью ниже принятого в компании лимита можно будет признавать расходами периода, в котором они понесены.
Как самостоятельно определить и установить лимит стоимости ОС в бухучете согласно новому ФСБУ 6/2020 "Основные средства"? Ответ на этот вопрос есть в Готовом решении от КонсультантПлюс. Если у вас нет доступа к системе, получите пробный демо-доступ. Это бесплатно.
О нюансах учета активов, чья стоимость ниже 100 000 руб., читайте здесь.
Какие виды материалов существуют?
В бухучете материалы, согласно Плану счетов (утвержден приказом Минфина РФ от 31.10.2000 № 94н), учитываются на счете 10 «Материалы».
Материалы имеют разнообразную группировку по назначению и характеру использования. В зависимости от этих условий материалы организации группируются по следующим субсчетам.
|
Обозначение субсчета |
Наименование субсчета |
Что на нем учитывается |
|
10.1 |
«Сырье и материалы» |
Запасы, входящие в состав производимой продукции, которые участвуют в процессе изготовления, переработки |
|
10.2 |
«Комплектующие изделия, покупные полуфабрикаты» |
Материалы, приобретаемые для дальнейшего комплектования выпускаемой продукции |
|
10.3 |
«Топливо» |
Движение топлива, в том числе бензина и дизеля, а также смазочных материалов, необходимых в процессе эксплуатации транспортных средств |
|
10.4 |
«Тара и тарные материалы» |
Наличие и движение всех видов тары (кроме той, что используется как хозяйственный инвентарь), а также материалов и деталей, предназначенных для изготовления тары и ее ремонта |
|
10.5 |
«Запчасти» |
Движение материалов, использующихся как запчасти для транспортных средств и прочего оборудования |
|
10.6 |
«Прочие материалы» |
Отходы производства, неисправимый брак, материальные ценности, полученные от выбытия основных средств, которые не могут быть использованы как материалы, топливо или запасные части в данной организации (металлолом, утильсырье), изношенные шины и др. |
|
10.7 |
«Материалы, переданные в переработку на сторону» |
Материалы, переданные для переработки другим компаниям |
|
10.8 |
«Строительные материалы» |
Используют фирмы застройщики. На счете учитываются материалы, необходимые для строительных и монтажных работ |
|
10.9 |
«Инвентарь» |
Инвентарь и прочие хозяйственные принадлежности |
|
10.10 |
«Специальная оснастка и спецодежда на складе» |
Специальное оборудование, обмундирование, спецформа на складе |
|
10.11 |
«Специальная оснастка и спецодежда в использовании» |
Специальное оборудование, обмундирование, спецформа, переданные в эксплуатацию сотрудникам |
Учет материалов
В целях контролирования наличия и движения МПЗ хозсубъект может использовать как унифицированные формы, утвержденные постановлением Госкомстата РФ от 30.07.1997 № 71а, так и разработанные самостоятельно с учетом требований к обязательным реквизитам первичного документа (ст. 9 закона «О бухгалтерском учете» от 06.12.2011 № 402-ФЗ и ФСБУ 27/2021) и закрепленные в учетной политике компании.
Среди унифицированных форм наиболее популярны следующие:
- требование-накладная;
- накладная на отпуск материалов на сторону;
- приходный ордер;
- лимитно-заборная карта.
Материалы оприходуются по фактической себестоимости, зафиксированной в документации при поступлении. МПЗ в организации учитываются либо по их фактической себестоимости поступления, либо по учетным ценам, что должно быть закреплено в учетной политике. При использовании 2-го варианта следует применять счет 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей» и счет 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» для отражения разницы между учетной и фактической стоимостью. Способ учета по 2-ому варианту не противоречит положениям ФСБУ 5/2019.
Пример 1
ООО «Ретро» закрепило в своей учетной политике необходимость принимать материалы по учетным ценам. Поступила партия сырья (сахарный песок) для дальнейшего использования в производстве в количестве 100 кг на сумму 4 000 руб. Принятые учетные (плановые) цены по данной позиции ― 45 руб. за 1 кг. Выполнены следующие проводки:
|
Дебет |
Кредит |
Сумма, руб. |
Содержание операции |
|
15 |
60 |
4 000 |
Оприходовано поступление сырья (сахарного песка) от поставщика |
|
19 |
60 |
800 |
Учтен входной НДС |
|
10.1 |
15 |
4 500 |
Принято сырье по учетным ценам |
|
15 |
16 |
500 |
Списано превышение учетной стоимости над фактической |
Если учетная цена была бы меньше фактической себестоимости, то последняя проводка имела бы следующий вид:
Дт 16 Кт 15 – списана разница в превышении себестоимости товара над учетными ценами.
Пример 2
ООО «Радуга» при поступлении материалов оприходует их по фактической себестоимости. При покупке канцелярии (20 карандашей на общую сумму 1 000 руб.) для административных нужд были сделаны следующие проводки:
|
Дебет |
Кредит |
Сумма, руб. |
Содержание операции |
|
10.6 |
60 |
1 000 |
Канцтовары закуплены у поставщика |
|
19 |
60 |
200 |
Учтен входной НДС |
|
26 |
10.6 |
1 000 |
Канцтовары переданы по требованию-накладной для нужд управленческого аппарата |
ВАЖНО! Согласно п.2 ФСБУ 5/2019 затраты на запасы для управленческих нужд могут сразу признаваться в расходах периода, когда затраты понесены. Это следует отразить в учетной политике.
После поступления материалы списываются в производство или на иные общехозяйственные нужды одним из существующих способов, который также необходимо отразить в учетной политике:
- По средней себестоимости — при списании формируется средняя цена 1 единицы однородного материала.
- По себестоимости каждой единицы — подходит для немногочисленных групп МПЗ в тех случаях, когда имеется возможность формировать стоимость каждой единицы.
- Методом ФИФО — данный способ позволяет учитывать в расходах себестоимость первых поступивших материалов (п. 36 ФСБУ 5/2019 (до 01.01.2021 — п. 16 ПБУ 5/01)).
Как списывать материалы по новому ФСБУ 5/2019, узнайте из Путеводителя от КонсультантПлюс, получив бесплатный пробный доступ к системе.
Проводки по поступлению и выбытию материалов
Существует несколько путей поступления МПЗ в организацию: приобретение за плату, принятие в качестве вклада от учредителей, изготовление материалов, безвозмездное получение и пр.
В зависимости от способа поступления в бухучете появляются следующие проводки по материалам.
|
Дебет |
Кредит |
Содержание операции |
|
10 |
60, 76 |
Поступление по накладной от поставщика; осуществление оптовой поставки товара производится по договору продажи |
|
10 |
71 |
Приобретение МПЗ подотчетным лицом |
|
10 |
75 |
Вклад учредителя; оценочная стоимость МПЗ должна быть согласована с лицом, вносящим данное имущество |
|
10 |
91 |
Отражено безвозмездное поступление; в качестве суммы в данном случае принимается рыночная стоимость материала. Аналогичная проводка делается при принятии к учету материалов, полученных при демонтаже основных средств |
Если при поступлении в стоимости материала есть НДС, то его сумма отражается в отдельной строке.
Пример 3
ООО «Мотив» закупило партию бумаги (100 пачек) для канцелярских нужд по накладной на общую сумму 18 000 руб., в том числе НДС 20% 3 000 руб. Организация сделала следующие проводки:
|
Дебет |
Кредит |
Сумма, руб. |
Содержание операции |
|
10.6 |
60 |
15 000 |
Поступила партия бумаги |
|
19.3 |
60 |
3 000 |
Отражена сумма входного НДС |
|
68.2 |
19.3 |
3 000 |
Сумма НДС принята к возмещению |
|
60 |
51 |
18 000 |
Произведен расчет с поставщиком через расчетный счет |
Подробнее о формировании НДС при покупке МПЗ см. в материале «Как ведется учет НДС по приобретенным ценностям?».
Если организация применяет режим налогообложения, исключающий использование НДС (например, УСН), то следует оприходовать на счет 10 всю стоимость материалов. В этом случае НДС к возмещаемым налогам не относится, а учитывается при формировании себестоимости.
Отпуск МПЗ на сторону может производиться по следующему ряду причин:
|
Дебет |
Кредит |
Содержание операции |
|
20, 23, 25, 26, 29, 44 |
10 |
Выдача со склада на производственные или общехозяйственные нужды организации; передача осуществляется по лимитно-заборным картам или требованиям-накладным |
|
94 |
10 |
Отражено безвозмездное списание материалов в результате порчи или хищения. Как правило, недостаток МПЗ выявляется в результате проведенной инвентаризации; составляется акт о списании материалов |
|
99 |
10 |
Материалы были утрачены вследствие стихийного бедствия; операция отражается при помощи акта о списании |
|
91 |
10 |
Отражение передачи (продажи) материалов на сторону; используется фактическая себестоимость |
Итоги
Любое движение материально-производственных запасов должно быть оформлено первичными документами и зафиксировано в учете бухгалтерскими проводками. Первичка может быть составлена по унифицированным формам или на бланках, разработанных хозсубъектом самостоятельно. Проводки составляются в соответствии с Планом счетов. Стоимость материалов и правила их принятия к бухгалтерскому учету, а также движения или выбытия с 01.01.2021 определяются ФСБУ 5/2019 "Запасы".
1 2 3 4 5
1 Приняты к учету счета поставщиков:
1.1 - за строительные материалы 10.08 60 670 900,00р.
1.2 - за оргтехнику 10.09 60 215 000,00р.
1.3 - за производственное оборудование 10.09 60 945 600,00р.
1.4 - за сырье и материалы 10.09 60 1 290 200,00р.
2 Отражен НДС по поступившему имуществу:
2.1 - за строительные материалы 19.03 68 111 816,60р.
2.2 - за оргтехнику 19.03 68 35 833,33р.
2.3 - за производственное оборудование 19.03 68 157 600,00р.
2.4 - за сырье и материалы 19.03 68 215 033,33р.
3 Отпущены со склада:
3.1 - строительные материалы на строительство объекта основных средств 08.03 10 911 000,00р.
3.2 - строительные материалы на нужды производства 20 10 115 300,00р.
3.3 - сырье на нужды производства 20 10 673 600,00р.
3.4 - топливо на общепроизводственные цели 25 10 20 000,00р.
3.4 - материалы на общехозяйственные нужды 26 10 9 800,00р.
3.6 - запасные части на ремонт основных средств, занятых в производстве 20 10 304 950,00р.
3.7 - сырье и материалы на исправление брака 28 10 214 850,00р.
4 Поступили на расчетный счет денежные средства от покупателей 51 62 5 200 000,00р.
5 Оплачены счета поставщиков:
5.1 - за строительные материалы 60 51 670 900,00р.
5.2 - за оргтехнику 60 51 215 000,00р.
5.3 - за производственное оборудование 60 51 945 600,00р.
5.4 - за сырье и материалы 60 51 1 290 200,00р.
6 Уменьшена задолженность перед бюджетом на сумму входящего и оплаченного НДС:
6.1 - за строительные материалы 68 19.03 111 816,60р.
6.2 - за оргтехнику 68 19.03 35 833,33р.
6.3 - за производственное оборудование 68 19.03 157 600,00р.
7 Отражены госпошлина и расходы по регистрации недвижимого имущества 44 68 24 500,00р.
8 Принято к учету недвижимое имущество по завершению строительства 01 08 6 000 000,00р.
9 Начислена заработная плата:
9.1 - рабочим основного производства 20 70 902 600,00р.
9.2 - управленческому персоналу 26 70 685 000,00р.
9.3 - рабочим за исправление брака 28 70 18 900,00р.
10 Начислены страховые взносы с начисленной заработной платы:
10.1 - рабочим основного производства 20 69 270 780,00р.
10.2 - управленческому персоналу 26 69 205 500,00р.
10.3 - рабочим за исправление брака 28 69 5 670,00р.
11 Удержан НДФЛ из заработной платы 70 68 184 818,00р.
12 Перечислена заработная плата на банковские лицевые счета работников 70 51 1 606 500,00р.
13 Приняты к учету приобретенные основные средства 01 08 945 600,00р.
14 Начислена амортизация:
14.1 - по основным средствам производственного назначения 20 02 211 700,00р.
14.2 - по основным средствам используемым для целей управления 26 02 85 400,00р.
14.3 - по доходным вложениям в материальные ценности 20 02 66 520,00р.
14.4 - по нематериальным активам 05 04 14 760,00р.
15 Списаны расходы на исправление брака 28 20
16 Списаны общепроизводственные расходы 20 25
17 Списаны общехозяйственные расходы 20 26
18 Израсходованы материалы на упаковку готовой подукции 44 10 12 650,00р.
19 Выпущена из производства готовая продукция 43 20 6 000 000,00р.
20 Отражена выручка от реализации готовой продукции, в т.ч. НДС 20% 62 90 8 400 000,00р.
21 Начислен НДС от реализации готовой подукции 90 68 1 400 000,00р.
22 Списана себестоимость реализованной готовой продукции 90 43 5 100 000,00р.
23 Списаны расходы на продажу готовой продукции 90 44 12 650,00р.
24 Отражена выручка от реализции оборудования, в т.ч. НДС 20% 62 91 4 200 000,00р.
25 Начислен НДС от реализации производственного оборудования 91 68 700 000,00р.
26 Списана амортизация, начисленная за период эксплуатации оборудования 02 01 1 131 250,00р.
27 Списана остаточная стоимость реализованного оборудования (Первоначальная стоимость 6 000 000,00 р.) 91.2 01 4 868 750,00р.
28 Отражена выручка от сдачи в аренду автотранспортных средств, в т.ч. НДС 20% 62 90 1 200 000,00р.
29 Начислен НДС от сдачи в аренду автотранспортных средств 90 68 200 000,00р.
30 Поступили на расчетный счет денежные средства за реализованную готовую продукцию в полном объеме 51 62 8 400 000,00р.
31 Поступили на расчетный счет денежные средства за реализованное производственное оборудование в размере 50% 51 62 2 100 000,00р.
32 Поступили на расчетный счет денежные средства от сдачи имущества в аренду в размере 100% 51 62 1 200 000,00р.
33 Выпущена из производства готовая продукция. Остаток незавершенного производства на конец отчетного периода составил 1 652 345,00 р. 43 20
34 Оплачена задолженность перед бюджетом по НДС 68 51 305 249,93р.
35 Оплачена задолженность перед бюджетом по НДФЛ 68 51 184 181,00р.
36 Определен финансовый результат по основным видам деятельности
37 Определен финансовый результат по прочим доходам и расходам
38 Начислен налог на прибыль организации
39 Реформация бухгалтерского баланса
ИТОГО
1. Реализована готовая продукция покупателю: по ценам (с учетом НДС) – 354 000 руб.; по фактической себестоимости - 240 000 руб.
2. Выявлен окончательный брак, его себестоимость 26 000 руб.
3.Выставлена претензия поставщику некачественных материалов, ставших причиной брака на сумму 20 000 руб.
4.Закончены и сданы заказчику ремонтные работы: фактическая себестоимость – 150 000 руб., стоимость (с учетом НДС) – 237 000 руб.
5. Списаны материалы на изготовление изделия – 130 000 руб.
6. Начислена амортизация по основным средствам общепроизводственного назначения – 12 000 руб.
Составить проводки по хозяйственным операциям (в т.ч. необходимые сопутствующие и дополнительные).
ПОМОГИТЕ ПОЖАЛУЙСТА, ВСЮ ГОЛОВУ СЛОМАЛА
Документы по вспомогательным материалам, которыми располагает бухгалтер:
10.12.хх г. РКО на выдачу Иванову И.И 17 000 руб. для приобретения канцелярских
принадлежностей и на хозяйственные нужды.
Приходный ордер. Товарный чек и кассовый чек магазина розничной торговли
«Канцтовары», представленный Ивановым:
Бумага 40 пачек по 250р.\пачка,
Калькуляторы 2шт. по 3 600 руб./шт.
11.12.хх г. Требование накладная на отпуск:
в основное производство на изделие 1 и изделие 2 по 2 пачки бумаги,
в общепроизводственные службы 20 пачек бумаги и калькулятор,
административно-управленческому аппарату 7 пачек бумаги и калькулятор
Списаны материалы израсходованы на упаковку реализуемой продукции?
Отгружена покупателями со склада готовая продукция по договорной цене, включая НДС?
Начислена заработная плата:
а) производственным рабочим;
б) работникам управления цеха;
в) работникам аппарата управления
Согласно акту станок поставлен на учет по первоначальной стоимости?
Списаны:
а) материалы, израсходованные в основном производстве;
б) топливо на технологические цели
Предприятие для производства воды закупает пресформу, затем передает ее сторонней организации для выдува бутылок,
как эти операции отразить в учете?
Также часть готовой продукции передается на ком в Валберез для продажи, все затраты контрагент направляет нам, это хранение, вознаграждение, возврат товара
как вести учет по этим операциям?
Спасибо.
С уважением, А.В.
1. Затраты по приобретению и заготовлению материалов составили:
- акцептованы счета поставщиков на сумму 37 770 руб. (в т.ч. НДС);
- акцептован счет транспортной организации за доставку материалов на сумму 2 262 руб. (в т.ч. НДС);
- начислена зарплата грузчикам – 1 тыс. руб.;
- акцептован счет сторонней организации за консультационные услуги по приобретению материалов – 1 884 руб. (в т.ч. НДС);
2. Материалы оприходованы на склад (по учетной оценке) – 37 000 руб.;
3. Списаны материалы (по учетной оценке):
- на производство продукции (основное производство) – 35 000 руб.;
- на нужды вспомогательных цехов – 21 000 руб.
Составить проводки по хозяйственным операциям (в т.ч. необходимые сопутствующие и дополнительные).
помогите решить учет мпз
2) Дт19 Кт60 6.295 руб 20% НДС
3) Дт15 Кт60(76) 1.885 руб 100%
4) Дт19 Кт60(75) 377 руб 20% НДС
5) Дт10 Кт15 37.000 руб
6) Дт20 Кт10 21.000 руб
7) Дт68.02 Кт19.03 6.672 руб
8) Дт60.01 Кт51 37.770 руб
9) Дт60(76) КТ51 2262 руб
Дебет 94 Кредит 10
Дебет 99 Кредит 10
Дебет 91 Кредит 10.