Какие делают проводки по договорам ГПХ

Какие счета применить для расчетов по договору ГПХ

Иногда для компании отдельные виды работ (услуг) выполняют физлица по договорам гражданско-правового характера (ГПХ). 

В этом случае бухгалтеру требуется провести в бухучете необходимые операции: по отражению и выплате вознаграждения, начислению страховых взносов, удержанию НДФЛ и т. д. Какие счета для этого применить?

Для отражения расчетов в рамках договора ГПХ применяется счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». Этот счет нужно использовать вне зависимости от того, выполняет работу по договору ГПХ сотрудник этой же компании или стороннее лицо, не состоящее в трудовых отношениях с работодателем (заказчиком). В данном случае некорректно использовать для отражения расчетов счет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», так как он не предназначен для учета подобного рода операций. Тем не менее многие организации продолжают использовать его для учта вознаграждений по договорам ГПХ.

Какие использовать проводки в бухучете по договору ГПХ? Корреспондирующие счета определяются в зависимости от того, для каких целей была выполнена работа (оказана услуга): для нужд основного или вспомогательного производства, для решения общехозяйственных задач и т. д.

Проводки по начислению вознаграждения:

С проводками по различным хозяйственным операциям вас познакомят материалы:

• «Проводки по заработной плате в бюджетном учете»;
• «Бухгалтерские проводки по депозитам и процентам».

Как правильно заключить договор ГПХ с физлицом, тоже рассказывается у нас на сайте. А эксперты КонсультантПлюс подготовили инструкцию, с помощью которой вы можете проверить договор на налоговые риски:

Чтобы посмотреть рекомендации экспертов, получите бесплатный пробный доступ к КонсультантПлюс и переходите в Готовое решение.

Проводка в бухучете по выплате начисленного вознаграждения

Каждая из указанных в предыдущем разделе проводок формирует в учете обязательство заказчика перед исполнителем по выплате вознаграждения за выполненные по договору ГПХ работы (оказанные услуги). Оно возникает после того, как заказчик примет у исполнителя работы (услуги) и подпишет акт сдачи-приемки. Акт будет служить основанием для проводок в учете. Затем заказчику необходимо расплатиться с исполнителем и также отразить эту операцию в учете.

Для отражения расчетов по договорам ГПХ применяется проводка:

Основанием для такой записи в бухучете (помимо договора и акта) будет служить выписка банка, если деньги перечислены в безналичной форме, или расходный кассовый ордер — при выплате исполнителю денег из кассы.

С проводками по учету кассовых операций вас познакомит этот материал.

Как заказчику рассчитывать налог на прибыль, уплачивать НДФЛ и страховые взносы при оплате услуг физическому лицу, вы можете узнать в КонсультантПлюс, получив пробный доступ к системе бесплатно.

На каком счете отразить НДФЛ с выплат исполнителю

При выплате вознаграждения источник выплат обязан удержать НДФЛ с начисленной физлицу суммы (подп. 6 п. 1 ст. 208 НК РФ). Заказчик не должен исполнять обязанности налогового агента по НДФЛ только в том случае, когда договор ГПХ заключен с ИП, частным нотариусом или адвокатом. Эти категории исполнителей уплачивают налог сами (п. 2 ст. 227 НК РФ).

Операции по начислению налога и перечислению его в бюджет производятся по следующей схеме:

Обратите внимание! С 1 января 2023 г. налоги и страховые взносы уплачиваются посредством единого налогового платежа, поэтому при перечислениях в бюджет проводок в 2023 г. может стать чуть больше.

Вариант, представленный выше, будет уместен, если платежи в бюджет осуществляются на конкретные КБК при помощи платежного поручения - уведомления. Причем в записях будет использоваться соответствующий субсчет к счету 68: 68/НДФЛ. Он может быть пронумерован, нумерация должна соответствовать тому, что закреплено в учетной политике.

Если же платежи в бюджет совершаются на единый КБК ЕНП, а затем подаются уведомления, то записи в учете будут включать себя и записи по субсчету 68/ЕНП (нумерация также определяется учетной политикой). Выглядеть бухгалтерские записи будет следующим образом:

• Дт 76 Кт 68/НДФЛ - удержан НДФЛ с вознаграждения по договору ГПХ;
• Дт 68/ЕНП Кт 51 - перечисление ЕНП в бюджет;
• Дт 68/НДФЛ Кт 68/ЕНП - зачет ЕНП в счет уплаты НДФЛ по сроку уплаты.

ВАЖНО! Уплата НДФЛ с 2023 года происходит по новым правилам. Срок уплаты всегда приходится на 28 число, а месяц будет зависеть от периода удержания налога. Подробнее об обязанностях налогового агента в части исчисления, удержания и перечисления налога читайте в этой статье.

Обязанности налогового агента при выплатах в рамках договора ГПХ не ограничиваются удержанием налога, его перечислением и отражением выплат в форме 6-НДФЛ. По завершении года нужно оформить Приложение 1 к расчету (бывшая справка 2-НДФЛ) или сообщить налоговикам и получателю дохода о невозможности удержания налога, если вознаграждение выдано в натуральной форме (п. 5 ст. 226 НК РФ).

Как показать в учете страховые взносы по договору с физическим лицом

Ранее до 31 декабря 2022 г. на суммы вознаграждения по договору ГПХ начислялись страховые взносы: на обязательное пенсионное и медицинское страхование. Взносы в ФСС на обязательное соцстрахование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством начислять было не нужно (подп. 2 п. 3 ст. 422 НК РФ).

СЛЕДУЕТ ОТМЕТИТЬ! С 1 января 2023 г. данное положение претерпело значительные изменения. Отныне взносы, в том числе на вознаграждения по подрядным договорам, начисляются по единому тарифу 30% без распределения страхователем по видам страхования, причем тариф включает и взносы на ВНиМ. Таким образом подрядчики-физлица становятся застрахованными лицами и соответственно имеют право получать пособие по временной нетрудоспособности. Правда для этого необходимо выполнение определенных условий. Каких? Об этом узнайте из этого материала.

Взносы на страхование от несчастных случаев ранее начислялись и продолжают начисляться в 2023 г. только в том случае, когда в договоре ГПХ это предусмотрено (абз. 4 п. 1 ст. 5, п. 1 ст. 20.1 закона «Об обязательном социальном страховании…» от 24.07.1998 № 125-ФЗ).

• Начисление страховых взносов отражаются записями по счетам бухучета в следующем порядке:
  Дт 20, 23, 25, 26, 29, 44, 08, 91 Кт 69/взносы по единому тарифу - начисление страховых взносов по единому тарифу (счет по дебету выбирается тот же, что и для вознаграждения по ГПД);
• Дт 20, 23, 25, 26, 29, 44, 08, 91 Кт 69/взносы на травматизм - начисление страховых взносов на травматизм в соответствии с классом профессионального риска (счет по дебету выбирается тот же, что и для вознаграждения по ГПД), если данное условие включено в договор ГПХ.

Уплата взносов на травматизм происходит на счета Социального фонда России, который с 2023 г. выполняет функции ФСС и ПФР:

• Дт 69/взносы на травматизм Дт 51.

Уплата взносов, администрируемых налоговым органом, также может производится двумя способами с участием счета 68/ЕНП и без его участия.

В первом случае платежи отправляется на единый КБК ЕНП и затем подаются уведомление в налоговой о зачете ЕНП в счет налогов:

• Дт 68/ЕНП Кт 51 - общее перечисление в бюджет;
• Дт 69/взносы по единому тарифу Кт 68/ЕНП - зачет ЕНП в счет уплаты взносов при подаче уведомления.

Во втором случае платежи совершаются с помощью платежного поручения-уведомления на КБК взносов, начисляемых по единому тарифу:

• Дт 69/взносы по единому тарифу Кт 51 - перечисление взносов на свой КБК.

На счете 69 теперь не нужно организовать аналитический учет по видам уплачиваемых страховых взносов (субсчет «Расчеты с ПФР», субсчет «Расчеты с ФФОМС» и т. д. более не используются).

Как отразить в РСВ выплаты по договорам ГПХ, рассказано в этой публикации.

Итоги

Проводки по договору ГПХ с физическим лицом затрагивают разные счета учета. Начисление вознаграждения отражается на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». Выплату его заказчик проводит по дебету счета 76 в корреспонденции со счетами учета денежных средств. На сумму вознаграждения начисляются страховые взносы с отражением их на счете 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению». Удержание и перечисление НДФЛ с полученного вознаграждения производится с применением счета 68 «Расчеты по налогам и сборам». С 1 января 2023 г. для перечисления в бюджет понадобится еще один субсчет, открываемый к счету 68, - 68/ЕНП. Связано это с переходом на уплату налоговых обязательств посредством механизма единого налогового платежа.