Распределение расходов при совмещении ЕНВД и УСН необходимо для корректного исчисления налогов. Какие нюансы необходимо учесть для этого, узнайте из нашего материала.

 

Зачем распределять расходы при совмещении спецрежимов

База для распределения общехозяйственных расходов

Период распределения расходов при совмещении ЕНВД и УСН

Откуда взять данные для обоснованного распределения расходов

Страховые взносы за сотрудников: как распределить расходы

Итоги

 

Зачем распределять расходы при совмещении спецрежимов

Нередко компании и ИП применяют одновременно 2 режима налогообложения — УСН и ЕНВД. Каждый из указанных режимов имеет свои особенности расчета налогооблагаемой базы, поэтому при совмещении спецрежимов законодательно предусмотрено требование ведения раздельного учета доходов и расходов, полученных и произведенных в рамках каждого из режимов.

Кроме организации раздельного учета показателей от совмещающих УСН с ЕНВД фирм и ИП требуется производить специальные распределительные расчеты — с их помощью разделяются расходы, напрямую не относящиеся к деятельности УСН или ЕНВД.

Таким способом обеспечивается корректное формирование налоговых баз по каждому из применяемых спецрежимов.

Для организации раздельного учета и осуществления распределительных процедур необходимо:

  • прописать в учетной политике алгоритмы распределения расходов, относящихся сразу к обоим применяемым налоговым режимам;
  • формировать учетные данные таким образом, чтобы достоверно можно было определить налогооблагаемые базы по УСН и ЕНВД.

Как составить учетную политику при различных режимах налогообложения, читайте в материалах, подготовленных специалистами нашего сайта:

При совмещении УСН с ЕНВД в учетной политике необходимо предусмотреть еще ряд существенных моментов (база и период распределения, алгоритм распределения и др.) — о них расскажем в следующих разделах.

База для распределения общехозяйственных расходов

Если деятельность в рамках УСН и ЕНВД производится в одном помещении, возникают  такие общие расходы, как:

  • арендная плата;
  • плата за электричество, тепло и воду;
  • оплата услуг связи и интернета;
  • иные услуги общехозяйственного характера.

Они относятся одновременно к деятельности УСН и ЕНВД и в целях налогообложения требуют разграничения.

Что взять за основу такого разделения? Чиновники Минфина и налоговики высказывают по этой теме следующую позицию — общие расходы при совмещении режимов распределять надлежит пропорционально долям доходов, полученных в рамках УСН и ЕНВД соответственно. Основанием для такого вывода служит п. 8 ст. 346.18 НК РФ.

Данный способ основан на применении следующих расчетных формул:

  • определение коэффициента распределения расходов от УСН (КУСН):

КУСН = ДУСН / (ДУСН + ДЕНВД),

где:

ДУСН и ДЕНВД — доходы от деятельности на УСН и ЕНВД соответственно;

  • расчет суммы общехозяйственных расходов (ОХР), относимых на деятельность по УСН (ОХР УСН):

ОХР УСН = ОХР × КУСН.

При этом при определении налога по упрощенке (доходы минус расходы) распределять и признавать можно только те расходы, которые:

  • оплачены,
  • входят в допустимый перечень УСН-расходов.

Со списком допустимых расходов вас познакомит материал «Перечень расходов при УСН «доходы минус расходы».

При применении указанных формул необходимо учесть важное условие, связанное с периодом распределения расходов — об этом узнайте из следующего раздела.

Период распределения расходов при совмещении ЕНВД и УСН

Налоговый кодекс не устанавливает период распределения расходов при совмещении УСН и ЕНВД. Минфин РФ рекомендует распределять расходы, не относящиеся к конкретным видам, ежемесячно исходя из показателей выручки (дохода) и расходов за месяц. Затем рассчитанные по итогам каждого месяца расходы суммировать нарастающим итогом с начала года до отчетной даты (см. письма Минфина РФ от 27.08.2014 № 03-11-11/42698, от 17.03.2008 № 03-11-04/3/121).

Как это может выглядеть, покажем на примере.

Пример

Период

Доходы от деятель-ности, облагае-мой УСН

Доходы от деятель-ности, облагае-мой ЕНВД

Коэффи-циент распре-деления

Общехозяйственные расходы,

Всего

Приходящиеся на деятельность, облагаемую УСН

Приходящиеся на деятель-ность, облагаемую ЕНВД

1

2

3

4 = 2 / (2 + 3)

5

6 = 5 × 4

7 = 5 – 6

Январь

680 000

190 000

0,782  

220 000

172 040

47 960

Февраль

790 000

260 000

0,752  

380 000

285 760

94 240

Март

980 000

173 000

0,850  

405 000

344 250 

60 750

Итого за 1 квартал

2 450 000

623 000

-

1 005 000

802 050

202 950

 

Откуда взять данные для обоснованного распределения расходов

Каждая цифра, участвующая в налоговых расчетах и способная повлиять на конечную сумму налога, требует документального подтверждения. В ситуации совмещения УСН и ЕНВД общего универсального регистра, содержащего необходимую для расчета налогов информацию, не существует.

Для отражения расходов и доходов, а также для обоснованного распределения расходов при совмещении спецрежимов можно выбрать один из предложенных ниже способов документального отражения «налоговой» информации:

  • книга учета доходов и расходов (для УСН) — доходы и расходы упрощенцы обязаны заносить в эту книгу, поэтому при распределении расходов этими данными можно воспользоваться;

Пример заполнения КУДиР см. в материале «Как вести книгу доходов и расходов при УСН (образец)?».

  • специально разработанные регистры учета доходов и расходов (для ЕНВД) — поскольку расчет ЕНВД не зависит от произведенных расходов и полученных доходов, отдельной книги учета этих показателей не предусмотрено, поэтому можно группировать необходимые данные в отдельных таблицах;
  • данные бухучета — и упрощенцы и вмененщики, являющиеся юридическими лицами, обязаны вести бухучет, и при правильном построении аналитики (об этом расскажем далее) необходимую информацию можно взять из регистров бухучета.

Большое значение для получения достоверных данных о доходах и расходах и дальнейшего применения их в распределительном алгоритме имеет детализированная аналитика. Применение конкретных субсчетов и степень их детализации для каждой компании имеет свои особенности в зависимости от специфики их деятельности, структуры расходов и др.

В качестве примера можно предложить следующее построение аналитических счетов:

Показатель

Виды деятельности

УСН

ЕНВД

Выручка

90.1/1 «Выручка от УСН-деятельности»

90.1/2 «Выручка от ЕНВД-деятельности»

Расходы, учитываемые без распределения

44.1/1 «Расходы на продажу по УСН-деятельности»

44.1/2 «Расходы на продажу по ЕНВД-деятельности»

Распределяемые расходы

44.1/3 «Общие для УСН и ЕНВД расходы»

(в аналитике по видам расходов)

Информация, отраженная на счетах бухучета, должна быть достоверной, а бухучет организован с учетом законодательно установленных требований.

Узнайте о требованиях к бухучету из материала «Требования, предъявляемые к бухгалтерскому учету».

Страховые взносы за сотрудников: как распределить расходы

Распределение расходов на оплату страховых взносов при совмещении УСН и ЕНВД рассмотрим отдельно для фирм и ИП.

«Страховые» расходы распределяет компания

При распределении расходов на оплату страховых взносов компании необходимо учесть следующее:

  • если работники заняты в деятельности, облагаемой УСН «доходы минус расходы», все оплаченные взносы учитываются при расчете налога;
  • если работники заняты только в деятельности, облагаемой УСН «доходы» или только ЕНВД, оплаченные взносы уменьшают рассчитанный налог, но не более чем наполовину;
  • если работники трудятся в деятельности, облагаемой ЕНВД и УСН (с любым объектом налогообложения), страховые взносы, оплаченные по сотрудникам, участвующим одновременно в УСН- и ЕНВД-деятельности подлежат распределению пропорционально доходам.

Примеры расчета страховых взносов при применении УСН и ЕНВД см. в размещенных на нашем сайте материалах:

«Страховые» расходы распределяет ИП

До 2017 года особенность распределения «страховых» расходов у ИП при совмещении им упрощенки с вмененкой связана c необходимостью оплачивать не только взносы за своих сотрудников, но за самого себя.

До 2017 года контролирующие органы считали, что ИП, имеющие наемных работников и применяющие ЕНВД, могут уменьшать вменный налог на сумму страховых взносов, уплаченных за работников, и не вправе уменьшать ЕНВД на сумму страховых фиксированных платежей, уплаченных за себя. При этом в своих разъяснениях Минфин указывал, что индивидуальные предприниматели, совмещающие ЕНВД и УСН и использующие труд работников:

  • в деятельности, облагаемой только ЕНВД, вправе были уменьшать сумму налога (авансового платежа) по УСН «доходы» (где не использовался наемный труд) на сумму фиксированных взносов без ограничений в 50% (см. письма Минфина РФ от 25.05.2016 № 03-11-11/29929, от 20.02.2016 № 03-11-11/9850, от 19.06.2015 № 03-11-11/35806, от 07.05.2015 № 03-11-11/26503);
  • в деятельности, облагаемой только УСН, вправе были уменьшать сумму вмененного налога на сумму фиксированных взносов без ограничений в 50% (см. письма Минфина РФ от 02.08.2013 № 03-11-11/31222, от 29.03.2013 № 03-11-11/150001);
  • в деятельности, облагаемой как УСН, так и ЕНВД, вправе уменьшать сумму налога (авансового платежа) по УСН «доходы» на сумму фиксированных взносов (см. письма Минфина РФ от 20.05.2015 № 03-11-11/28956, от 15.06.2016 № 03-11-11/41782).

Для плательщиков, совмещающих УСН и ЕНВД и не имеющих наемных работников, Минфин допускал возможность уменьшения одного из этих налогов по усмотрению налогоплательщика (письмо Минфина РФ от 26.05.2014 № 03-11-11/24975).

До 2017 года невозможность учета фиксированных платежей ИП, применяющих труд наемных работников в деятельности, облагаемой ЕНВД, была также закреплена в порядке заполнения декларации по ЕНВД.

Однако законом от 02.06.2016 № 178-ФЗ с 01.01.2017 были внесены изменения в порядок исчисления вмененного налога для налогоплательщиков, имеющих работников. Эти изменения предусматривают, что плательщики ЕНВД, использующие труд наемных работников в деятельности, облагаемой вмененным налогом, при расчете налога, подлежащего уплате в бюджет, из суммы рассчитанного налога вычитают не только страховые взносы, уплаченные за работников, но и страховые взносы, уплаченные за себя. При этом нужно учитывать, что сумма страховых взносов за себя и за работников может уменьшить исчисленный налог не более чем на 50% .

Внесенные в порядок исчисления ЕНВД изменения в совокупности с требованиями к ведению раздельного учета (п. 7 ст. 346.26, п. 8 ст. 346.18 НК РФ) позволяют сделать вывод, что с 01.01.2017 при совмещении ЕНВД и УСН страховые взносы, уплачиваемые индивидуальными предпринимателями как за себя, так и за работников, которые невозможно отнести к конкретному виду предпринимательской деятельности, распределяются между этими видами деятельности пропорционально доходам. То есть с 01.01.2017 страховые взносы ИП, уплачиваемые за себя и за работников при совмещении ЕНВД И УСН, распределяют так же, как организации.

Итоги

Распределение расходов УСН и ЕНВД требует особой подготовительной работы (детальной аналитики, закрепления расчетной методики в учетной политике) и знаний законодательных тонкостей расчета УСН- и ЕНВД-налогов.