Распределение расходов при совмещении ЕНВД и УСН

РаспечататьВ избранноеОтправить на почту

Распределение расходов при совмещении ЕНВД и УСН необходимо для корректного исчисления налогов. Какие нюансы необходимо учесть для этого — узнайте из нашего материала.

 

Зачем распределять расходы при совмещении спецрежимов

База для распределения общехозяйственных расходов

Период распределения расходов при совмещении ЕНВД и УСН

Откуда взять данные для обоснованного распределения расходов

Страховые взносы за сотрудников — как распределить расходы

Итоги

 

Зачем распределять расходы при совмещении спецрежимов

Нередко компании и ИП применяют одновременно 2 режима налогообложения — УСН и ЕНВД. Каждый из указанных режимов имеет свои особенности расчета налогооблагаемой базы, поэтому при совмещении спецрежимов законодательно предусмотрено требование ведения раздельного учета доходов и расходов, полученных и произведенных в рамках каждого из режимов.

Кроме организации раздельного учета показателей от совмещающих УСН с ЕНВД фирм и ИП требуется производить специальные распределительные расчеты — с их помощью разделяются расходы, напрямую не относящиеся к деятельности УСН или ЕНВД.

Таким способом обеспечивается корректное формирование налоговых баз по каждому из применяемых спецрежимов.

Для организации раздельного учета и осуществления распределительных процедур необходимо:

  • прописать в учетной политике алгоритмы распределения расходов, относящихся сразу к обоим применяемым налоговым режимам;
  • формировать учетные данные таким образом, чтобы достоверно можно было определить налогооблагаемые базы по УСН и ЕНВД.

Как составить учетную политику при различных режимах налогообложения — читайте в материалах, подготовленных специалистами нашего сайта:

При совмещении УСН с ЕНВД в учетной политике необходимо предусмотреть еще ряд существенных моментов (база и период распределения, алгоритм распределения и др.) — о них расскажем в следующих разделах.

База для распределения общехозяйственных расходов

Если деятельность в рамках УСН и ЕНВД производится в одном помещении, возникают  такие общие расходы, как:

  • арендная плата;
  • плата за электричество, тепло и воду;
  • оплата услуг связи и интернета;
  • иные услуги общехозяйственного характера.

Они относятся одновременно к деятельности УСН и ЕНВД и в целях налогообложения требуют разграничения.

Что взять за основу такого разделения? НК РФ четкого ответа на этот вопрос не содержит.

Чиновники Минфина и налоговики высказывают по этой теме следующую позицию — общие расходы при совмещении режимов распределять надлежит пропорционально долям доходов, полученных в рамках УСН и ЕНВД соответственно.

При отсутствии в данной ситуации нормативного регулирования у налогоплательщика остается право самостоятельно оценивать свою налоговую нагрузку, применяя иные показатели для распределения расходов (например, задействованные в той или иной деятельности площади помещений или иные специфические параметры). При этом свою позицию они смогут отстоять в суде, если при проверках возникнут претензии со стороны контролирующих органов.

Для тех, кто не спешит конфликтовать с контролирующими органами, лучше прислушаться к мнению чиновников и распределять расходы пропорционально полученным доходам.

Данный способ основан на применении следующих расчетных формул:

  • определение коэффициента распределения расходов от УСН (КУСН):

КУСН = ДУСН / (ДУСН + ДЕНВД),

где:

ДУСНи ДЕНВД — доходы от деятельности на УСН и ЕНВД соответственно;

  • расчет суммы общехозяйственных расходов (ОХР), относимых на деятельность по УСН (ОХР УСН):

ОХР УСН = ОХР × КУСН.

Как может выглядеть такой расчет— покажем на примере.

Пример

ООО «Восток» совмещает УСН с ЕНВД. В 1-м квартале 2016 года общехозяйственные расходы, подлежащие распределению, составили 760 000 руб.

 

Вид деятельности

Доходы,

руб.(%)

Коэффициент распределения

Распределенные общехозяйственные расходы, руб.

УСН

2 450 000,00

0,797 (79,7%)

(2 450 000,00/3 073000,00)

605 720, 00

(760 000,00 ×79,7/100)

ЕНВД

623 000,00

0,203 (20,3%)

(623 000,00/3 073000,00

или 1 – 0,797 = 0,203)

 

154 280,00

(760 000,00 × 20,3/100)

Итого

3 073 000,00

1 (100%)

760 000,00

При этом при определении налога по упрощенке (доходы минус расходы) распределять и признавать можно только те расходы, которые:

  • оплачены,
  • входят в допустимый перечень УСН-расходов.

Со списком допустимых расходов вас познакомит материал «Перечень расходов при УСН «доходы минус расходы».

При применении указанных формул необходимо учесть важное условие, связанное с периодом распределения расходов — об этом узнайте из следующего раздела.

Период распределения расходов при совмещении ЕНВД и УСН

С периодом распределения расходов та же история, что и с базой их распределения — НК РФ его не устанавливает, а чиновники предписывают за период распределения принимать квартал.

В данном случае ежеквартальное распределение расходов обусловлено длительностью отчетных периодов при УСН и налогового периода по ЕНВД.

С продолжительностью отчетных и налоговых периодов для разных видов налогов знакомьтесь с помощью размещенных на нашем сайте материалов:

«Отчетный и налоговый период по УСН в 2015–2016 годах»;

«Налоговый отчетный период в 2015 году согласно НК РФ»;

«Налоговый период при оплате транспортного налога (нюансы)».

При расчете УСН-расходов их сумма определяется нарастающим итогом с начала года, поэтому и коэффициент распределения необходимо рассчитывать по результатам каждого квартала исходя из полученных с начала года сумм.

Откуда взять данные для обоснованного распределения расходов

Каждая цифра, участвующая в налоговых расчетах и способная повлиять на конечную сумму налога, требует документального подтверждения. В ситуации совмещения УСН и ЕНВД общего универсального регистра, содержащего необходимую для расчета налогов информацию, не существует.

Для отражения расходов и доходов, а также для обоснованного распределения расходов при совмещении спецрежимов можно выбрать один из предложенных ниже способов документального отражения «налоговой» информации:

  • книга учета доходов и расходов (для УСН) — доходы и расходы упрощенцы обязаны заносить в эту книгу, поэтому при распределении расходов этими данными можно воспользоваться;

Пример заполнения КУДиР см. в материале «Как вести книгу доходов и расходов при УСН (образец)?».

  • специально разработанные регистры учета доходов и расходов (для ЕНВД) — поскольку расчет ЕНВД не зависит от произведенных расходов и полученных доходов, отдельной книги учета этих показателей не предусмотрено, поэтому можно группировать необходимые данные в отдельных таблицах;
  • данные бухучета — и упрощенцы и вмененщики обязаны вести бухучет, и при правильном построении аналитики (об этом расскажем далее) необходимую информацию можно взять из регистров бухучета.

При использовании данных бухучета для формирования исходных данных для дальнейшего распределения расходов необходимо учесть следующее:

  • если учет осуществляется кассовым методом —нужно организовать детализированную аналитику доходов и расходов;
  • если применяется метод начисления — данные бухучета необходимо откорректировать, производя перенос данных о доходах и расходах в отдельный регистр, содержащий информацию об оплате. 

Важное значение для получения достоверных данных о доходах и расходах и дальнейшего применения их в распределительном алгоритме имеет детализированная аналитика. Применение конкретных субсчетов и степень их детализации для каждой компании имеет свои особенности в зависимости от специфики их деятельности, структуры расходов и др.

В качестве примера можно предложить следующее построение аналитических счетов:

Показатель

Виды деятельности

УСН

ЕНВД

Выручка

90.1/1 «Выручка от УСН-деятельности»

90.1/2 «Выручка от ЕНВД-деятельности»

Расходы, учитываемые без распределения

44.1/1 «Расходы на продажу по УСН-деятельности»

44.1/2 «Расходы на продажу по ЕНВД-деятельности»

Распределяемые расходы

44.1/3 «Общие для УСН и ЕНВД расходы»

(в аналитике по видам расходов)

Информация, отраженная на счетах бухучета, должна быть достоверной, а бухучет организован с учетом законодательно установленных требований.

Узнайте о требованиях к бухучету из материала «Требования, предъявляемые к бухгалтерскому учету».

Страховые взносы за сотрудников — как распределить расходы

Распределение расходов на оплату страховых взносов при совмещении УСН и ЕНВД рассмотрим отдельно для фирм и ИП.

«Страховые» расходы распределяет компания

При распределении расходов на оплату страховых взносов компании необходимо учесть следующее:

  • УСН «доходы минус расходы» — все оплаченные взносы учитываются при расчете налога;
  • УСН «доходы» — оплаченные взносы уменьшают рассчитанный налог, но не более чем наполовину;
  • для обоих видов УСН — страховые взносы, оплаченные по сотрудникам, участвующим одновременно в УСН- и ЕНВД-деятельности подлежат распределению пропорционально доходам.

Примеры расчета страховых взносов при применении УСН и ЕНВД см. в размещенных на нашем сайте материалах:

 «Страховые» расходы распределяет ИП

Сложность распределения «страховых» расходов у ИП при совмещении им упрощенки с вмененкой связана со следующими обстоятельствами:

  • необходимостью оплачивать не только взносы за своих сотрудников, но за самого себя;
  • дополнительными «страховыми» нюансами при превышении доходов ИП «доходного» порога в 300 000 руб.

Алгоритмы распределения «страховых» взносов у ИП:

  • работники отсутствуют —вычеты за самого себя не лимитируются и принимаются в полной сумме при расчете налогов;

Позицию Минфина по данному вопросу см. в статье «Совмещение режимов: если персонал ИП занят только в деятельности на ЕНВД, его взносы “за себя” налог по УСН уменьшают полностью».

  • ИП использует наемный труд— взносы за работников и самого себя:
    • при УСН «доходы минус расходы» включаются в расходы;
    • при УСН «доходы» уменьшают налог (но с учетом 50%-го ограничения);
    • при  ЕНВД— налог можно уменьшить только на взносы за сотрудников (не более чем наполовину), взносы за самого предпринимателя в расчете не участвуют.

Как относятся судьи к невозможности учета страховых взносов за самого себя применяющим ЕНВД предпринимателем — узнайте из сообщения «Предприниматель, у которого есть работники, не может уменьшить ЕНВД на взносы “за себя”».

Особого внимания заслуживает вопрос включения в расходы уплачиваемого ИП в ПФ РФ 1% от суммы доходов, превышающих 300 000 руб. Чиновники Минфина в прошлом году высказали по этому вопросу 2 противоположные позиции:

  • письмо Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России от 06.10.2015 № 03-11-09/57011 —уплачиваемый предпринимателем взнос в ПФ РФ в виде 1% от дохода, превышающего 300 000 руб., не считаются фиксированным взносом и при расчете налогов не учитывается;
  • письмо Минфина от 07.12.2015 № 03-11-09/71357 — уплаченный ИП 1% от суммы доходов, превышающих 300 000 руб., может считаться фиксированным размером страховых взносов, а ИП, не производящий выплаты физлицам, вправе уменьшить на эту сумму налог по УСН и ЕНВД.

Итоги

Распределение расходов УСН и ЕНВД требует особой подготовительной работы (детальной аналитики, закрепления расчетной методики в учетной политике) и знаний законодательных тонкостей расчета УСН- и ЕНВД-налогов.

 

Получать уведомления о важных налоговых изменениях

Оформить подписку

Участвуй в обсуждении в нашей группе Вконтакте

 

Оставить комментарий

Получить e-mail уведомление об ответе
Поля, отмеченные *, обязательны для заполнения