Согласно подп. 1 п. 3.1 ст. 346.21 НК РФ упрощенцы с объектом налогообложения «доходы» могут уменьшить начисленный УСН-налог и авансовые платежи по нему на суммы страховых взносов. Рассмотрим, к каким взносам относится это положение и какие условия должны выполняться для его применения.

 

Какие страховые взносы могут уменьшить налог?

Условия для уменьшения налога на взносы

Итоги

 

Какие страховые взносы могут уменьшить налог?

Весь перечень страховых взносов, способных уменьшить единый налог, исчисляемый упрощенцем с объектом налогообложения «доходы», приведен в подп. 1 п. 3.1 ст. 346.21 НК РФ. Это взносы, начисляемые на выплаты своим работникам:

  • на обязательное пенсионное страхование;
  • обязательное медицинское страхование;
  • обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством;
  • обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.

Чтобы уменьшение было обоснованным, должен выполняться ряд условий, установленных законодательно.

О том, куда платятся страховые взносы начиная с 2017 года, читайте здесь.

Условия для уменьшения налога на взносы

Все необходимые условия, дающие право на уменьшение начисленных сумм на страховые взносы, приведены в п. 3.1 ст. 346.21 НК РФ. Для ситуаций, отклоняющихся от стандартных, есть разъяснения, данные Минфином России. Причем разъяснения, относящиеся к периодам до 2017 года (с которого взносы стали подчиняться положениям НК РФ), с 2017 года не утратили своей актуальности.  

Перечень этих условий сводится к следующим положениям:

1. Уплата взносов должна быть произведена в соответствующем отчетном (налоговом) периоде.

Налог (авансовый платеж по налогу), исчисленный за отчетный (налоговый) период, уменьшается на обязательные страховые взносы, фактически уплаченные в этот период, независимо от периода их начисления.

По мнению Минфина России, уменьшить налог можно также на сумму недоимки прошлых периодов, уплаченной в период начисления налога или исчисления авансового платежа (письма от 13.01.2014 № 03-11-11/252, от 08.02.2013 № 03-11-11/60, от 29.12.2012 № 03-11-09/99).

Пример 1

12.01.2018 организация «Бытовые услуги», применяющая УСН с объектом налогообложения «доходы», исчислила и уплатила в отношении работников обязательные страховые взносы за декабрь 2017 года.

14.01.2018 она уплатила выявленную задолженность по обязательным страховым взносам за июль 2016 года.

На указанные суммы организация сможет уменьшить авансовый платеж по упрощенному налогу за I квартал 2018 года.

2. Налог уменьшается в пределах сумм начисленных обязательных страховых взносов.

Это требование ограничивает возможность уменьшения налога (авансовых платежей) на излишние (по сравнению с начисленными) суммы уплаты по страховым взносам.

Минфин России, в частности, распространяет это правило на суммы уплаты недоимки за прошедшие периоды сверх положенной суммы (письма от 08.02.2013 № 03-11-11/60, от 29.12.2012 № 03-11-09/99).

3. Налог уменьшается только на суммы взносов, начисленные за период применения упрощенки.

Если в предыдущем налоговом периоде деятельность облагалась в рамках иного режима налогообложения, то взносы, начисленные за данный период, не учитываются при расчете УСН-налога (письма Минфина России от 29.03.2013 № 03-11-09/10035, от 29.12.2012 № 03-11-09/99).

Пример 2

С 01.01.2018 организация «Импульс» вместо ЕНВД начала применять УСН.

15.01.2018 она уплатила обязательные страховые взносы за декабрь 2017 года.

В этом случае налогоплательщик не сможет уменьшить авансовый платеж по налогу при УСН за I квартал 2018 года на сумму обязательных страховых взносов за декабрь 2017 года, несмотря на ее уплату в I квартале 2015 года. Данная сумма должна быть учтена в рамках ЕНВД.

4. Работодателями налог уменьшается лишь наполовину.

Обязательные страховые взносы в сумме с пособиями по временной нетрудоспособности и платежами по договорам добровольного страхования работников на случай временной нетрудоспособности, а также платежами по взносам, осуществленными ИП за себя, уменьшают авансы и налог при УСН не более чем на 50% (абз. 5 п. 3.1 ст. 346.21 НК РФ). Действие этого положения не изменилось для периодов, наступивших после 2016 года (письмо Минфина России от 14.08.2017 № 03-11-06/2/51923).

На ИП, не имеющих наемных работников, такое ограничение не распространяется (абз. 6 п. 3.1 ст. 346.21 НК РФ), и они могут уменьшать налог на всю сумму осуществленных за период страховых платежей.

В объем платежей по взносам, учитываемых ИП, в обеих ситуациях (с работниками и без них) входят также взносы, начисленные как 1% от дохода (письмо Минфина России от 14.10.2016 № 03-11-11/60146).

О расчете страховых взносов, уплачиваемых ИП, подробнее читайте в статье «Страховые взносы за год - какую сумму платить?».

Итоги

Упрощенцы с объектом налогообложения «доходы» имеют право на уменьшение суммы начисляемого ими УСН-налога и авансов по нему. Один из видов платежей, участвующих в таком уменьшении, представлен страховыми взносами, начисляемыми как работодателями, так и ИП, не имеющими работников. Однако для реализации процедуры уменьшения необходимо соблюдение ряда условий.