Каков порядок учета и возмещения НДС при экспорте?

РаспечататьВ избранноеОтправить на почту

Возмещение НДС при экспорте предусмотрено статьей 171 НК РФ и регламентируется порядком, прописанным в статьях 165, 176 НК РФ. Скажем прямо, задача эта непростая: законодательство предусматривает не совсем однозначные решения, что приводит к массовым спорам между компаниями и налоговиками. Как возместить НДС, какие документы для этого нужны, как поступить в конкретных практических ситуациях? Все это - в нашем материале.

 

Документы, необходимые для подтверждения нулевой ставки

Сроки подтверждения нулевой ставки

Что дальше?

Как учитывается экспортный НДС?

Отгрузка товара российским поставщиком из-за рубежа

Как подтвердить экспортный НДС, если товар вывозился из РФ самим иностранным покупателем?

Отсутствие таможенных штампов и возмещение НДС

 

Если сказать упрощенно, возврат экспортного НДС состоит из двух этапов:

  1. Подтверждение обоснованности применения нулевой налоговой ставки.
  2. Подтверждение правомерности произведенных вычетов и расчетов.

Всего 2 пункта. Однако чтобы их осуществить, придется очень постараться.

Документы, необходимые для подтверждения нулевой ставки

Исчерпывающий перечень документов, которые потребуются для подтверждения ставки 0% при экспорте, приведен в статье 165 НК РФ. В общем случае это:

  • контракт с иностранным поставщиком;
  • таможенная декларация с необходимыми отметками таможни;
  • сопроводительная, транспортная документация на товар с отметками таможни;
  • посреднический договор (если экспорт осуществляется не напрямую).

Что касается транспортных документов, для морских перевозок это могут быть: морская накладная, коносамент или другой подобный документ. По воздушным перевозкам предоставляются грузовые накладные с обязательным наименованием аэропорта погрузки. По автоперевозкам необходимо будет предъявить соответствующий транспортный или товаросопроводительный документ.

Приведенный нами перечень - очень общий. Практических ситуаций множество (различные виды товаров, услуг, способы экспорта и т.д.) - неодинаковы и требования налогового законодательства для них. Напомним, что с максимально полной информацией по необходимым подтверждающим документам для экспорта вы сможете ознакомиться в статье 165 НК РФ.

Сроки подтверждения нулевой ставки

Подтвердить нулевую экспортную ставку вы обязаны не позднее 180 календарных дней со дня проставления таможенного штампа на документах. Если вы не уложитесь в этот срок, придется не только заплатить НДС по общим ставкам, но и подать декларацию-«уточненку», а также заплатить пени за несвоевременную уплату налога. То же самое касается ситуации, когда по каким-либо причинам таможенные штампы на «сопроводиловках» отсутствуют.

См. также наш материал «Что делать, если экспорт не подтвержден в установленный срок»

Но даже если сроки вами выдержаны, а пакет документов отвечает требованиям законодательства, это не гарантирует того, что нулевая ставка будет подтверждена, а налоговый орган примет решение о возмещении НДС. Пока что речь идет только о факте подтверждения экспорта. До конечной цели еще далеко: налоговикам нужно проверить достоверность документов, правильность их заполнения и соответствие требованиям закона; убедиться в отсутствии у экспортера задолженности перед бюджетом.

Что дальше?

Собрав все документы, подтверждающие правомерность применения нулевой ставки, подаем их вместе с декларацией по НДС в налоговый орган (п. 10 ст. 165 НК РФ). Декларация в данном случае составляется за период, в котором собраны все необходимые документы (п. 9 ст. 167 НК РФ).

Далее - ждем результаты камеральной проверки декларации по НДС. На камеральную проверку инспекторам отводится 3 месяца, по прошествии которых принимается решение о возмещении экспортного НДС или об отказе в нем. Но имейте в виду: если вы подадите корректирующую/уточненную декларацию, проверка начнется заново. В случае положительного решения по проверке деньги поступают на расчетный счет налогоплательщика.

Как учитывается экспортный НДС?

Минфин России в своем письме от 27.05.2003 № 16-00-14/177 дает следующие рекомендации по учету экспортного НДС:

Если экспорт своевременно не подтвержден, то по прошествии 180 дней в учете делаются записи:

  • Дт 68 (НДС к возмещению), Кт 68 (НДС к начислению) - начислен НДС по неподтвержденному экспорту;
  • Д-т 99 «Прибыли и убытки», К-т 68 - начислены пени;
  • Дт 68 (НДС к начислению), Кт 51 - перечислен НДС и пени в бюджет.

Если экспорт подтвержден, то возмещение НДС отражается в учете следующим образом:

  • Дт 51 Кт 68 (НДС к возмещению).

Если же в возмещении было отказано, делается проводка:

  • Дт 91 Кт 68 (НДС к возмещению).

А теперь разберем несколько практических моментов.

Отгрузка товара российским поставщиком из-за рубежа

Представим ситуацию. Российский производитель продает иностранному партнеру свою продукцию. При этом завод-изготовитель находится на территории третьего государства, откуда производится отгрузка, минуя российскую территорию. Это экспорт или нет, и как быть с НДС?

Закон говорит следующее. О возникновении объекта обложения НДС можно говорить только при реализации на территории РФ. Россия признается местом реализации только в том случае, если товар в момент совершения отгрузки или транспортировки был на ее территории. В рассматриваемом случае РФ не является местом реализации и, следовательно, ни о каком НДС и его возмещении речь идти не может.

Как подтвердить экспортный НДС, если товар вывозился из РФ самим иностранным покупателем?

В данном случае следует руководствоваться все тем же перечнем документов, которые устанавливает статья 165 НК РФ. Если товар вывозится покупателями самостоятельно, российскому экспортеру следует запросить копии необходимых документов у своего зарубежного партнера и далее уже проводить процедуру подтверждения экспорта и возмещения НДС в общем порядке.

Отсутствие таможенных штампов и возмещение НДС

Как мы ранее отмечали, наличие отметок таможенников на сопроводительных документах является обязательным условием для подтверждения нулевой ставки при экспорте. Однако бывают исключения. Они предусмотрены Налоговым кодексом РФ и включают в себя, в частности, ситуацию по вывозу товара на территории стран-членов ЕАЭС. В этом случае документы в налоговый орган предъявляются без каких-либо отметок, а срок в 180 дней исчисляется со дня их оформления.

См. также наши материалы:

«Подтверждаем экспорт в ЕАЭС»

«Как подтвердить ставку 0%, если на экспорт товары идут без пограничного таможенного контроля»

 

Получать уведомления о важных налоговых изменениях

Оформить подписку

 

Оставить комментарий

Получить e-mail уведомление об ответе
Поля, отмеченные *, обязательны для заполнения