Кто признается налоговым агентом по НДС (обязанности, нюансы)

РаспечататьВ избранноеОтправить на почту

Налоговый агент по НДС — это лицо, обязанное исчислить, удержать и уплатить в бюджет НДС с доходов плательщика налога. О том, какие обязанности предусмотрены для налоговых агентов по НДС, какие нужно делать бухгалтерские проводки по начислению и уплате налога, читайте в нашей статье.

 

Перечень лиц, признаваемых налоговыми агентами по НДС (ст. 161 НК РФ)

Лица, не признаваемые налоговыми агентами по НДС

НДС у налогового агента: проводки

Уплата НДС налоговым агентом

Представление декларации по НДС

Как получить вычет в отчетном году у налогового агента

Ответственность за неисполнение обязанностей налогового агента

 

Перечень лиц, признаваемых налоговыми агентами по НДС (ст. 161 НК РФ)

Согласно норме, изложенной в ст. 161 НК РФ, налоговый агент приобретает свой статус и соответствующие обязанности в результате выполнения посреднических операций между государственными органами и налогоплательщиками.

Однако не все организации могут быть признаны налоговыми агентами. Лицо признается налоговым агентом по НДС лишь в том случае, если оно:

  • приобретает товары (работы, услуги) у иностранного лица, не зарегистрированного в качестве налогоплательщика на территории РФ, с целью их последующей реализации на территории РФ (п. 1 и 2 ст. 161 НК РФ, письма Минфина России от 19.10.2011 № 03-07-08/291, 12.07.2011 № 03-07-08/214, 02.11.2010 № 03-07-08/304, 09.04.2010 № 03-03-06/2/70 и 20.11.2009 № 03-07-08/238, УФНС России по г. Москве от 11.08.2008 № 19-11/75191);
  • осуществляет операции (аренду, покупку, передачу) с имуществом, принадлежащим органам государственной власти Российской Федерации, субъектам, муниципалитетам и органам местного самоуправления (п. 3 ст. 161 НК РФ);

Подробнее — в материале «Налоговый агент по НДС при сделках с госимуществом».

  • продает имущество по решению суда;
  • реализует конфискованное имущество, бесхозяйные и скупленные ценности, клады и ценности, принадлежащие государству на праве наследования;
  • ведет посредническую деятельность по реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав) и участвует в расчетах с иностранными лицами, не зарегистрированными в качестве налогоплательщиков на территории РФ (п. 5 ст. 161 НК РФ);
  • владеет судном на 46 календарный день после перехода права собственности на него к заказчику строительства судна, если оно не было зарегистрировано в Российском международном реестре судов (п. 6 ст. 161 НК РФ).

Как налоговые агенты по НДС работают также лица, применяющиеся специальные режимы налогообложения (ЕНВД, ЕСХН, УСНО, ПСН), или лица, освобожденные от уплаты НДС по ст. 145 и 145.1 НК РФ (ст. 161 НК РФ, письма Минфина России от 30.12.2011 № 03-07-14/133, 05.10.2011 № 03-07-14/96, 28.06.2010 № 03-07-14/44, 22.06.2010 № 03-07-08/181, 26.05.2010 № 03-07-14/38 и 29.04.2010 № 03-07-14/30).

Лица, не признаваемые налоговыми агентами по НДС

Не признаются налоговыми агентами по НДС:

  1. Лица, перечисленные в п. 7 ст. 161 НК РФ, при приобретении в период с 1 октября 2013 г. до 1 января 2017 г. на территории РФ товаров (работ, услуг, имущественных прав), связанных с проведением и организацией XXII Олимпийских зимних игр 2014 г. и XI Паралимпийских зимних игр 2014 г. в г. Сочи (п. 2 ст. 2, ч. 2 ст. 3 Федерального закона от 23.07.2013 № 216-ФЗ);
  2. Лица, осуществляющие операции по реализации имущества (имущественных прав) должников, признанных банкротами (п. 4 ст. 161 НК РФ). Однако применение данной статьи на практике ранее вызывало споры. До 1 января 2015 года действовал следующий порядок: налог с операций должен был исчислить сам налогоплательщик-должник, потому как он является конечным звеном в расчетах (п. 1 постановления Пленума ВАС РФ от 25.01.2013 № 11). И на практике часто налоговыми агентами по НДС признавались лица, приобретающие имущество банкрота. С 1 января 2015 года действует иной порядок, согласно которому все операции с имущественными правами и имуществом должников не признаются объектами налогообложения НДС (пп. "б" п. 4 ст. 1, ч. 5 ст. 9, пп. 15 п. 2 ст. 146 НК РФ, п. 2 ст. 1, ч. 5 ст. 9 федерального закона от 24.11.2014 № 366-ФЗ).

См. также материал «С 2015 г. при реализации имущества должников-банкротов платить НДС не надо».

Лицам, не признаваемым плательщиками НДС, уплачивать налог не нужно. Так, налог не уплачивается при приобретении товаров (работ, услуг) у иностранного лица, не являющегося предпринимателем (письмо Минфина России от 05.03.2010 № 03-07-08/62), а также при реализации арестованного имущества физического лица (письмо Минфина России от 18.11.2010 № 03-07-14/81).

См. также материал «Если продавец имущества МУП — «упрощенец», покупатель не является налоговым агентом по НДС».

НДС у налогового агента: проводки

Когда начисляет НДС налоговый агент, проводки в учете будут таковы:

  • Дт 76 (60) Кт 68/НДС — отражается удержанная сумма НДС;
  • Дт 68/НДС Кт 51 — удержанная сумма НДС перечислена в бюджет.

Налоговому агенту по НДС предоставляются те же права, что и самому налогоплательщику (п. 2 ст. 24 НК РФ).

Уплата НДС налоговым агентом

Перечень обязанностей налогового агента по НДС установлен Налоговым кодексом РФ (п. 3 ст. 24 НК РФ).

Главная обязанность агентов заключается в исчислении, удержании и перечислении в бюджет налога (пп. 1 п. 3 ст. 24 НК РФ). Для реализации основной функции налоговый агент по НДС должен удержать налог из денежных средств налогоплательщика, находящихся в его распоряжении. Если в данном налоговом периоде выплаты в пользу налогоплательщика не производились, удержание налога невозможно. В такой ситуации вместо удержания НДС налоговый агент обязан предоставить сведения о невозможности удержания сумм налога на выплаты налогоплательщика с указанием суммы задолженности по неисполненным перед бюджетом обязательствам (пп. 2 п. 3 ст. 24 НК РФ, п. 1 постановления Пленума ВАС РФ от 30.07.2013 № 57).

Представление декларации по НДС

Еще одной обязанностью налогового агента по НДС является представление декларации по НДС независимо от того, является компания налогоплательщиком НДС или нет (п. 3 ст. 80, п. 5 ст. 74 НК РФ).

Если налоговому агенту по НДС приходится одновременно исполнять обязанности плательщика этого налога по характеру своей деятельности либо в силу п. 5 ст. 173 НК РФ, то декларация должна представляться в электронном виде (п. 3 ст. 80, п. 5 ст. 174 НК РФ).

Если налоговый агент по НК РФ не является плательщиком НДС или освобожден от исполнения обязанностей по исчислению и уплате НДС, то в определенных случаях он может подавать декларацию и на бумажном носителе (п. 3 ст. 80, п. 5 ст. 174 НК РФ).

См. также материал «При аренде муниципального имущества в декларации указывается ИНН арендодателя — органа местной власти».

Как получить вычет в отчетном году у налогового агента

НК РФ в ст. 171 содержит норму, согласно которой налоговому агенту по НДС предоставлено право на получение вычета в размере уплаченной суммы. Отдельные письма Минфина России и судебная практика (например, постановление ФАС Северо-Западного округа от 28.01.2013 № А56-71652/201) свидетельствуют о том, что правильным решением будет использовать вычет у налогового агента в отчетном году.

В своих выводах они опираются на нормы п. 1 ст. 172 НК РФ, в которых говорится, что такие вычеты производятся по первичным документам и после принятия на учет поступивших объектов налогообложения. То есть, уплатив НДС, налоговый агент становится законным претендентом на вычет в этом же периоде, в котором этот налог уплачен.  

Встречается и противоположное мнение, высказанное тем же Минфином и ФНС России. Здесь аргументация заключается в том, что налоговый агент по НДС вправе заявлять вычет только после подачи декларации, в которой определен размер налоговой базы.

Ответственность за неисполнение обязанностей налогового агента

Если организация не выполняет обязанности налогового агента по НДС, то она может быть привлечена к ответственности в виде наложения штрафа. Данная норма распространяется на юридические лица и индивидуальных предпринимателей. Ответственность за ненадлежащее исполнение обязанностей предусмотрена ст. 119, 119.1, 123, 126 НК РФ. При возникновении недоимки на сумму задолженности налоговому агенту начисляются пени (п. 1, 2, 7 ст. 75 НК РФ).

 

Получать уведомления о важных налоговых изменениях

Оформить подписку

Участвуй в обсуждении в нашей группе Вконтакте

 

Оставить комментарий

Получить e-mail уведомление об ответе
Поля, отмеченные *, обязательны для заполнения