Ст. 269 НК РФ за 2015 год: вопросы и ответы

РаспечататьВ избранноеОтправить на почту

Ст. 269 НК РФ: официальный текст

Статья 269 НК РФ

Скачать ст. 269 НК РФ

Ст. 269 НК РФ: вопросы и ответы

Ст. 269 НК РФ в 2015 году претерпела некоторые изменения. С начала года обновлен порядок по учету процентов по долговым обязательствам. Он затрагивает стороны, участвующие в контролируемых сделках. До 2015 года обязательным условием было присутствие в них банка. С принятием закона № 32-ФЗ от 08.03.2015 года такое условие отменено.

 

Как изменилась статья 269 НК РФ в 2015 году?

В чем заключаются обязанности налогоплательщика при определении процентов по долговым обязательствам в целях налогообложения прибыли?

Какова величина ставки рефинансирования и ключевой ставки ЦБ?

Какие сделки считаются контролируемыми?

Что понимается под долговым обязательством (п. 1 ст. 269 НК РФ)?

Какие лица считаются взаимозависимыми?

 

Как изменилась статья 269 НК РФ в 2015 году?

В 2015 году отредактирована статья 269 НК РФ. В соответствии с новой версией доходом или расходом по контролируемой сделке признается процент, величина которого высчитывается исходя из реальной ставки. При этом доход выявляется в случае превышения ставкой минимального значения интервала предельных значений. Для определения расходов ставка должна быть менее максимального значения интервала предельных значений. Ранее это допускалось только тогда, когда одним из участников контролируемой сделки выступал банк.

Величины интервалов действующих предельных значений указаны в п. 1.2 ст. 269 НК РФ. Размер их также претерпел изменения. Долговые обязательства в рублях имеют следующие параметры: от 75 до 125% (с 01.01.2016) ключевой ставки ЦБ. Предыдущее значение было от 75% ставки рефинансирования ЦБ до 180% ключевой ставки (с 01.01.2015 по 31.12.2015).

Согласно обновленной версии ст. 269 НК РФ интервал предельного значения в периоде с 01.01.2015 по 31.12.2015 составляет от 0 до 180% ключевой ставки для контролируемых сделок. С 2016 года интервал предельного значения для таких сделок будет составлять от 75% ставки рефинансирования ЦБ до 125% ключевой ставки ЦБ.

В пп. 1.2 и 1.3 ст. 269 НК РФ на смену понятию «ставка рефинансирования ЦБ» приходит понятие «ключевая ставка ЦБ».

Поменялся алгоритм выявления предельной величины рассматриваемых как расход процентов. Это затрагивает те долговые обязательства, которые возникли до 01.10.2014 года. Подконтрольная задолженность в инвалюте определяется по курсу Центробанка на 01.07.2014 года. В то же время размер собственного капитала берется без учета соответствующих курсовых разниц.

Предельная величина процентов, рассматриваемая как расходы в период с 01.07.2014 по 31.12.2014, принимается равной ставке процента, но не может превышать ставку рефинансирования ЦБ более чем в 3,5 раза.

В чем заключаются обязанности налогоплательщика при определении процентов по долговым обязательствам в целях налогообложения прибыли?

В обязанности налогоплательщика входит исчисление предельной величины процентов по признаваемым расходам. Осуществляется эта операция при помощи деления суммы начисленных процентов по контролируемой задолженности на рассчитанный коэффициент капитализации.

Для того чтобы получить размер коэффициента капитализации, следует величину непогашенной контролируемой задолженности поделить на размер собственного капитала, отражающий долю участия зарубежной организации в УК отечественного юрлица. Для кредитных организаций и лизинговых учреждений полученный результат делится на 12,5, для прочих субъектов ― на 3.

Не берется в расчет собственного капитала кредиторская задолженность, куда входят суммы рассрочек по существующим налоговым кредитам, текущие платежи, задолженность по налогам и сборам.

Какова величина ставки рефинансирования и ключевой ставки ЦБ?

Размер ставки рефинансирования определяется как величина годовых процентов, которые должны уплатить кредитные организации Центробанку за предоставленные заемные средства. Этот показатель непостоянен, меняется в зависимости от экономической ситуации в стране. Используется при расчете штрафных санкций. Пени за просрочку оплаты по налогам и сборам составляют 1/300 ставки рефинансирования в день.

Подробнее о механизме расчета пеней см. материал «Онлайн-калькулятор по расчету пеней по налогам на 2015 г.».

Центральный Банк как регулятор единолично принимает решение о размере ставки, после чего опубликовывает результаты на своем сайте.

Понятие ключевой ставки используется в российской экономике не очень давно ― с 2013 года. Оно обозначает размер процентной ставки, с учетом которой ЦБ принимает денежные средства прочих банков в качестве депозитов и выдает им краткосрочные кредиты. Ключевая ставка участвует в регулировании уровня инфляции, а также влияет непосредственно на ставки по кредитам прочих банковских организаций.

Начиная с 2016 года планируется уравнять значения по ключевой ставке и ставке рефинансирования.

Какие сделки считаются контролируемыми?

Раздел V.1 НК РФ, вступивший в силу 01.01.2012 года, определяет действия налогового контроля по сделкам между зависимыми лицами. Прежде всего внимание обращается на уровень цен при заключении договоров. Они не должны существенно отличаться от рыночных.

Целью подобного контролирования является полнота исчисления и уплаты налогов, таких как налог на прибыль, НДС, НДФЛ и налог на добычу полезных ископаемых.

Контролируемые сделки между зависимыми лицами обладают определенными признаками:

  • сумма доходов в результате сделок превышает установленную законодательно величину;
  • одна из сторон признается как плательщик НДПИ;
  • одна из сторон не является плательщиком налога на прибыль;
  • одна из сторон является резидентом особой экономической зоны;
  • одна из сторон заявлена как участник проекта «Сколково»;
  • одна из сторон находится на спецрежиме ― ЕНВД, ЕСХН.

Полный перечень подобных сделок и их размеры содержится в ст. 105.14 НК РФ.

Подробнее о новшествах в исчислении ЕНВД см. материал «Изменения по ЕНВД в Налоговом кодексе (2014-2015)».

Существуют также и сделки, приравненные к контролируемым. Среди них можно назвать следующие:

  1. С участием посредников, то есть лиц, не признанных зависимыми. Посредники не несут никаких экономических рисков и выполняют функции документооборота.
  2. В области внешней торговли, если предметом интересов выступают полезные ископаемые ― нефть, металлы, драгоценные камни, минеральные удобрения.
  3. Один из участников зарегистрирован в оффшорной зоне. Список стран, подпадающих под это определение, устанавливается Минфином РФ.

Приравненные к контролируемым сделки имеют разный суммовой критерий, регулируются государством, даже если стороны не являются зависимыми лицами.

Однако в некоторых случаях сделки, несмотря на то что отвечают вышеперечисленным критериям, контролируемыми не признаются:

  1. Стороны выступают как участники консолидированной группы налогоплательщиков.
  2. Участники зарегистрированы на территории одного субъекта РФ и не имеют обособленных подразделений.
  3. Сделки производятся в отношении новых морских месторождений углеводородного сырья.
  4. Сделки представляют собой краткосрочные банковские операции (выдача кредитов или депозитов).
  5. Сделки, затрагивающие военно-техническое сотрудничество страны с прочими государствами.

Что понимается под долговым обязательством (п. 1 ст. 269 НК РФ)?

НК РФ (п. 1 ст. 269) определяет долговые обязательства как заемные операции любых видов ― кредиты, товарные кредиты, банковские вклады и счета. В результате подобных сделок образуются доходы или расходы в виде процентов, которые и учитываются при налогообложении прибыли.

Долговые обязательства могут быть выражены как в отечественной, так и в иностранной валютах. Ст. 269 НК РФ затрагивает интервалы предельных значений процентных ставок долговых обязательств в рублях, евро, долларах США, китайских юанях, фунтах стерлингов, швейцарских франках и японских йенах.

Какие лица считаются взаимозависимыми?

Ст. 269 НК РФ затрагивает контролируемые сделки в целях определения налогооблагаемой базы по расчету налога на прибыль. Контролируемые сделки совершаются зависимыми лицами. Глава 14.1 НК РФ приводит перечень условий, на основании которых субъектов хозяйственной деятельности можно считать взаимозависимыми:

  • доля участия одной организации в другой составляет более 25%;
  • в обеих организациях присутствует одно и то же физлицо с размером доли более 25%;
  • более половины составов органов управления в обеих организациях выбраны одним и тем же физлицом;
  • физические лица, связанные между собой должностными обязательствами;
  • физлица, являющиеся родственниками, в том числе супругами, опекунами и подопечными;
  • прочие критерии, установленные главой 14.1 НК РФ.

Нельзя назвать зависимыми те юрлица, в которых доли УК принадлежат органам государственной власти или местного самоуправления, если доля участия самих компаний не превышает 25%.

Цель наблюдения за контролируемыми сделками между зависимыми лицами ― полнота исчисления и уплаты налогов, предотвращение применения схем, уменьшающих поступления в бюджет РФ.

 

Получать уведомления о важных налоговых изменениях

Оформить подписку

 

Оставить комментарий

Получить e-mail уведомление об ответе
Поля, отмеченные *, обязательны для заполнения