Авансовые платежи (налог на прибыль), необходимые для уплаты в бюджет субъекта РФ, следует определять исходя из доли прибыли, рассчитанной из группы показателей по обособленным подразделениям, которые располагаются на территории этого субъекта РФ (абз. 2 п. 2 ст. 288 НКРФ). Как это правильно сделать, узнайте из нашего материала далее.

 

Как распределяется налог на прибыль между субъектами при наличии обособленных подразделений

Расчет авансовых платежей (налога) в бюджет субъекта РФ через ответственное подразделение

Итоги

 

Как распределяется налог на прибыль между субъектами при наличии обособленных подразделений

При наличии обособленных подразделений (ОП) налог на прибыль, уплачиваемый в региональный бюджет, определяется с некоторыми особенностями.

Напомним, налог на прибыль составляет 20% от величины полученной прибыли. При уплате итоговую сумму налога следует разделить между федеральным и региональным бюджетом в соотношении 3% : 17% соответственно.

О действующих в 2017–2018 годах ставках по налогу на прибыль узнайте здесь.

Если есть ОП, налог на прибыль уплачивается в федеральный бюджет по месту нахождения головного подразделения (ГП) без разбивки по ОП.

А платежи в региональный бюджет распределяются между ГП и ОП исходя из доли прибыли, относящейся к этим подразделениям. То есть региональный налог на прибыль в части, относящейся к ГП, уплачивается в бюджет по месту нахождения ГП. А в части, приходящейся на  ОП, налог в региональный бюджет уплачивается в ФНС по месту нахождения этого подразделения  (письмо Минфина России от 19.05.2016 № 03-01-11/28826).

Распределение прибыли осуществляется на основании следующих показателей:

  • остаточной стоимости ОС;

Нюанс расчета удельного веса остаточной стоимости ОС по подразделению см. здесь.

  • величины зарплаты работников.

При этом прибыль, исчисленная в общем по организации, распределяется между головным офисом и обособленными подразделениями даже в случае, когда ГП и ОП находятся на территории одного субъекта РФ. Доля прибыли группы обособленных подразделений рассчитывается на основании суммы показателей этих обособленных подразделений.

Если головной офис и обособленные подразделения располагаются на территории одного субъекта РФ и организация приняла решение о том, что за все подразделения налог уплачивает головной офис, то расчет суммы авансовых платежей или налога в бюджет данного субъекта РФ производится на основании прибыли по всей организации. То есть прибыль между головным офисом и обособленными подразделениями не распределяется.

Расчет авансовых платежей (налога) в бюджет субъекта РФ через ответственное подразделение

Покажем его на примере.

Организация «Торнадо», ИНН 7736119488, КПП 773601001, зарегистрирована в г. Москве и состоит на налоговом учете в ИФНС России № 36 по г. Москве. ООО «Торнадо» имеет обособленные подразделения в Московской области:

  • «Вега» в г. Химки, состоит на налоговом учете в МРИ ФНС России № 13 по Московской области, КПП 504701001.
  • «Макси» в г. Пушкино, состоит на налоговом учете в МРИ ФНС России № 3 по Московской области, КПП 503801001.

Также в организации «Торнадо» имеется обособленное подразделение «Контур» в Тульской области.

В начале года организация «Торнадо» приняла решение об уплате налога на прибыль в бюджет Московской области через обособленное подразделение «Макси» в г. Пушкино и направила уведомление о своем решении в налоговые органы.

Компания оплачивает налог на прибыль в виде ежемесячных авансовых платежей с доплатой за квартал.

Разобраться в порядке исчисления авансов по прибыли вам поможет материал «Авансовые платежи по налогу на прибыль: кто платит и как рассчитать?».

Ежемесячные авансовые платежи, подлежащие уплате в IV квартале прошлого года, а также в I квартале этого, составили:

  • в федеральный бюджет – 78 000 руб.;
  • бюджет г. Москвы – 42 000 руб.;
  • бюджет Московской области – 96 000 руб.;
  • бюджет Тульской области – 38 000 руб.

Предположим, что по итогам I квартала налоговая база по налогу на прибыль в целом по организации составила 1 950 000 руб.

Учетной политикой в организации установлено, что в качестве показателя для расчета доли прибыли обособленных подразделений используются расходы на оплату труда.

Данные налогового учета по остаточной стоимости объектов ОС и расходам на оплату труда представлены в таблице:

№ п/п

Подразделения

Показатели, руб.

Расходы на оплату труда за I квартал

Остаточная стоимость основных средств по состоянию на:

01.01

01.02

01.03

01.04

1

Обособленные подразделения, находящиеся в Московской области:

 

 

 

 

 

 

«Вега»

170 000

160 000

180 000

170 000

160 000

 

«Макси»

230 000

280 000

320 000

310 000

300 000

 

Итого по подразделениям в Московской области

400 000

440 000

500 000

480 000

460 000

2

Обособленное подразделение, находящееся в Тульской области:

 

 

 

 

 

 

«Контур»

85 000

190 000

200 000

190 000

180 000

3

Головной офис в г. Москве

220 000

170 000

190 000

180 000

170 000

4

Итого в целом по организации

705 000

800 000

890 000

850 000

810 000

Необходимо рассчитать авансовые платежи, которые надо уплатить организации «Торнадо» в региональные бюджеты по итогам II квартала.

Решение

Для того чтобы рассчитать авансовые платежи, подлежащие уплате в соответствующие бюджеты каждого из субъектов РФ, в которых расположены головной офис и обособленные подразделения, организации необходимо произвести расчет нескольких показателей:

  • по организации в целом;
  • группе обособленных подразделений, находящихся в Московской области;
  • обособленному подразделению в Тульской области;
  • головному офису.

Для этого следует использовать, приведенные в разделе 22.2 «Общий порядок уплаты налога при наличии обособленных подразделений» формулы.

Показатели и порядок расчета, представлены в таблице:

№ п/п

Показатели

Головной офис

Обособленные подразделения

По организации в целом

Московская область («Вега» + «Макси»)

Тульская область («Контур»)

1

Расходы на оплату труда, руб.

220 000

400 000

85 000

705 000

1.1

Удельный вес расходов на оплату труда за I квартал, %

31,2

56,7

12,1

100

(220 000 / 705 000 × 100%)

(400 000 / 705 000 × 100%)

(85 000 / 705 000 × 100%)

2

Средняя остаточная стоимость ОС за I квартал, руб.

177 500

470 000

190 000

837 500

((170 000 + 190 000 + 180 000 + 170000) / (3 + 1))

((440 000 + 500 000 + 480 000 + 460 000) / (3 + 1))

((190 000 + 200 000 + 190 000 + 180 000) / (3 + 1))

((800 000 + 890 000 + 850 000 + 810 000) / (3 + 1))

 

Удельный вес средней остаточной стоимости ОС за I квартал, %

21,2

56,1

22,7

100

(177 500 / 837 500 × 100%)

(470000 / 837 500 × 100%)

(190 000 / 837 500 × 100%)

3

Доля налоговой базы (прибыли), %

26,2

56,4

17,4

100

((31,2% + 21,2%) / 2)

((56,7% + 56,1%) / 2)

((12,1% + 22,7%) / 2)

4

Прибыль для расчета авансовых платежей, руб.

510 897

1 100 356

338 747

1 950 000

(1 950 000 × 26,2% / 100%)

(1 950 000 × 56,4% / 100%)

(1 950 000 × 17,4% / 100%)

 

Таким образом, был произведен расчет налоговой базы (прибыли) за I квартал по организации в целом, затем сделано распределение между головным офисом, группой обособленных подразделений, расположенных в Московской области и обособленным подразделением в Тульской области.

Затем организации «Торнадо» следует:

  • Начислить авансовые платежи, подлежащие к уплате в федеральный бюджет, а также в бюджеты каждого из субъектов РФ за I квартал.
  • Рассчитать суммы для доплаты или вычета в бюджеты каждого субъекта РФ, также в федеральный бюджет за I квартал, учитывая при этом ранее уплаченные ежемесячные авансовые платежи.
  • Исчислить ежемесячные авансовые платежи, подлежащие к уплате во II квартале.

Порядок расчета указанных сумм представлен в таблице:

№ п/п

Показатели

Головной офис

Обособленные подразделения

По организации в целом

Московская область («Вега» + «Макси»)

Тульская область («Контур»)

1

Расходы на оплату труда, руб.

220 000

400 000

85 000

705 000

1

Налоговая база, руб.

510 897

1 100 356

338 747

1 950 000

2

Ставка налога в бюджет субъекта РФ, %

17

17

17

-

3

Сумма авансового платежа за I квартал в бюджет субъекта РФ, руб.

86 852

187 061

57 587

331 500

(510 897 × 17%)

(1 100 356 × 17%)

(338 747 × 17%)

(86 852 + 187 061 + 57 587)

4

Начислено ежемесячных авансовых платежей на I квартал в бюджет субъекта РФ, руб.

42 000

96 000

38 000

176 000

5

Сумма авансового платежа:

 

 

 

 

5.1

к доплате в бюджет субъекта РФ, руб.

44 852

91 061

19 587

155 500

(86 852 – 42 000)

(187 061 – 96 000)

(57 587 – 38 000)

(44 852 + 91 061 + 19 587)

5.2

к уменьшению в бюджет субъекта РФ

6

Сумма ежемесячных авансовых платежей на II квартал в бюджет субъекта РФ, руб., в том числе по сроку:

86 852

187 061

57 587

331 500

6.1

28 апреля 2017 года

28 951

62 354

19 196

110 501

6.2

29 мая 2017 года

28 951

62 354

19 196

110 501

6.3

28 июня 2017 года

28 950

62 353

19 195

110 498

 

Полученные в результате расчета суммы авансовых платежей, необходимые к доплате за I квартал и к уплате во II квартале, организация «Торнадо» перечислит в соответствующий бюджет.

Следует отметить, что авансовые платежи, подлежащие к уплате в бюджет Московской области, должны быть перечислены в налоговый орган г. Пушкино, по месту нахождения ответственного подразделения, и в платежном поручении следует указать КПП подразделения «Макси» и ОКТМО  г. Пушкино. Руководствуясь приказом Минфина России «Об утверждении Правил указания информации в реквизитах распоряжений о переводе денежных средств в уплату платежей в бюджетную систему Российской Федерации» от 12.11.2013 № 107н (далее – приказ № 107н) во время заполнения платежных поручений на перечисление различных платежей в бюджетную систему РФ, необходимо указывать коды ОКТМО вместо кодов ОКАТО. Данный приказ действует с 04.02.2014.

Это поможет исключить возможные ошибки, связанные с незачислением денежных средств в соответствующие бюджеты, и избежать споров с налоговыми органами.

Какие последствия ожидают налогоплательщика в случае просрочки уплаты авансовых платежей, см. в этой статье.

Итоги

Предприятиями, имеющими обособленные подразделения, налог на прибыль уплачивается в федеральный бюджет по месту учета головной организации, а в региональный бюджет распределяется между бюджетами субъектов по месту учета каждого обособленного подразделения. При этом если несколько обособленных подразделений находятся в одном регионе, налогоплательщик вправе назначить одно подразделение главным и оплачивать налог централизованно.  

Еще больше информации об исчислении и уплате платежей по налогу на прибыль узнайте в нашей рубрике «Налог на прибыль».