Где в Налоговом кодексе написано о льготах по водному налогу?
НК РФ структурирован таким образом, что по многим налогам описание льгот не нужно долго искать — они выделены в отдельную статью. Например:
- по транспортному налогу — в ст. 361.1;
- по земельному налогу — в ст. 395;
Узнайте, что предпринять имеющему право на «земельную» льготу физлицу для ее получения.
- по налогу на имущество организаций — ст. 381;
- имущественные льготы физлиц — ст. 407.
ВНИМАНИЕ! О льготах по земельному и транспортному налогам налогоплательщики обязаны сообщать ФНС по специальной форме. Подробности см. здесь.
О льготах водного налога кодекс умалчивает — в гл. 25.2 НК РФ отдельной статьи с названием «налоговые льготы» нет. При этом в статьях этой главы все-таки можно найти «льготные» элементы, а именно:
- перечисление полностью освобожденных от водного налога (ВН) операций с использованием водных объектов;
- пониженные ставки ВН для отдельных категорий потребителей воды.
Такие налоговые послабления можно отнести к льготам по ВН, хотя напрямую в кодексе они так не называются. Расскажем о них подробнее.
Когда налог на воду не уплачивается?
Использование водной акватории и откачка из нее воды — это операции с водой, облагаемые ВН. При этом вы можете не платить налог, если:
- забираете воду для специфичных целей: ликвидации последствий аварий, нужд пожарной безопасности или для обеспечения работы судового оборудования;
- производите забор воды, содержащей полезные ископаемые или природные лечебные ресурсы;
- используете акваторию для определенных операций: орошения сельхозземель, поливки огородов, разовых посадок воздушных судов, стоянки плавсредств, проведения дноуглубительных работ, размещения и строительства гидротехнических сооружений и т. д.
Полный список не подлежащих обложению ВН операций приведен в п. 2 ст. 333.9 НК РФ.
Как отразить необлагаемые водным налогом операции в декларации по водному налогу, узнайте в «КонсультантПлюс». Если у вас нет доступа к системе К+, получите пробный демодоступ бесплатно.
Исчерпывающую информацию, касающуюся водного налога, узнайте здесь.
Освобождение указанных видов водопользования от уплаты ВН позволяет налогоплательщикам на законных основаниях снизить налоговую нагрузку, то есть воспользоваться предусмотренным законодательством налоговым послаблением (льготой).
Как влияет на налоговую нагрузку налоговая политика государства, рассказано в этой публикации.
Целевое разграничение использования воды — условие для применения льготы
Ставки ВН для цели забора воды из водных объектов делятся:
- на общие (пп. 1–1.1 ст. 333.12 НК РФ);
- пониженные — они установлены в п. 3 ст. 333.12 НК РФ исключительно для расчета налога при заборе воды для снабжения населения.
Если вы забираете воду из источника одновременно для общепроизводственных нужд и для водоснабжения населения, можете воспользоваться пониженной ставкой ВН, при условии что разграничите воду по цели использования.
Такое разграничение должно быть:
- оформлено в отдельной лицензии на пользование недрами — с уточнением в ней цели использования добытых подземных вод («водоснабжение населения») и обязательным указанием разрешенного (предельно допустимого) объема забираемой воды;
- технологически обеспечено (установлены счетчики, организовано учетное документирование объемов переданной на разные нужды воды).
Какие ставки ВН должен применять налогоплательщик при невыполнении указанных условий по разграничению, расскажем далее.
Применяется ли льгота, если нет лицензии?
Если указанные в предыдущем разделе условия не обеспечены, налогоплательщик права на применение пониженных ставок не имеет, и весь объем забираемой воды будет облагаться по общим ставкам. Такова позиция Минфина (см. письмо от 12.10.2016 № 03-06-05-02/59547). По мнению ведомства:
- применение пониженной ставки водного налога — это льгота;
- для ее применения требуется указание в лицензии цели использования подземных вод (для водоснабжения населения) с обязательным отражением ПДО (предельно-допустимого объема) забираемой воды.
Проверьте, правильно ли вы определили ставку по водному налогу с помощью разъяснений от «КонсультантПлюс». Если у вас нет доступа к системе К+, получите пробный онлайн-доступ бесплатно.
Суды на этот счет рассуждают по-другому. К примеру, в постановлении ФАС Северо-Кавказского округа от 28.05.2008 № Ф08-2818/2008 указано, что гл. 25.2 НК РФ не обязывает налогоплательщика (при водоснабжении населения) при отсутствии у него лицензии на водопользование уплачивать налог по общей ставке.
Узнайте больше о лицензировании и учете расходов на эту операцию из материалов:
На необходимость ведения раздельного учета воды чиновники Минфина указали в письме от 09.09.2013 № 03-06-05-02/36943. И суды в этом вопросе с ними согласны: в постановлении 17-го арбитражного апелляционного суда от 06.09.2016 № 17АП-10284/16 сказано, что фактические объемы переданной населению воды (в целях применения пониженной ставки ВН) нужно подтверждать документально.
Ознакомьтесь с примером расчета водного налога в специальном материале.
Какая налоговая отчетность содержит информацию о «водных» льготах?
Если вы являетесь плательщиками ВН, обязательным для вас является представление декларации по этому налогу. Среди общего набора информации, необходимого для определения суммы ВН, предусмотрены отдельные строки и для льготируемых ситуаций — они расположены в разделе 2 декларации:
|
Строка раздела 2 декларации по водному налогу |
Расшифровка |
|
040 |
Занесите сюда данные по лицензии на водопользование (серия, номер и вид лицензии), если вы претендуете на применение сниженной ставки в связи с водозабором для нужд населения |
|
070 |
Проставьте в этой строке показатель объема воды, забранной из водного объекта в целях, не признаваемых объектом налогообложения (по п. 2 ст. 333.9 НК РФ) |
|
080 |
Укажите здесь цель забора воды в закодированном виде — при водоснабжении населения проставьте цифру «1» |
|
110, 120 |
Отразите налоговую ставку за 1000 м3 — при водозаборе для нужд населения возьмите ее из п. 3 ст. 333.12 НК РФ |
Бланк декларации по водному налогу можно скачать здесь.
Итоги
Среди налоговых льгот по водному налогу можно назвать предоставленную п. 2 ст. 333.9 НК РФ возможность не уплачивать налог в отдельных случаях (если забранная вода используется для ликвидации последствий аварий, обеспечения пожарной безопасности и по другим основаниям).
Если водозабор осуществляется для нужд населения, можно применять пониженные ставки налога. Для этого нужно оформить лицензию и организовать учет фактически переданных населению объемов воды.
Распространенные вопросы
Есть ли льготы по водному налогу для СНТ?
С 2020 года СНТ обязаны платить водный налог на добываемую подземную воду. Забор воды из водных объектов для полива садовых, огородных земельных участков и земельных участков для ведения личного подсобного хозяйства не является объектом обложения водным налогом. Если СНТ осуществляет также иной вид водопользования, относящийся к объекту обложения водным налогом, то соответствующие объемы воды (в пределах установленного лимита и сверх установленного лимита) необходимо отразить в декларации по водному налогу и исчислить налог по соответствующей ставке. Таким образом, если водопользование осуществляется исключительно в льготируемых целях и в декларации не показаны иные виды водопользования, то обязательства по водному налогу будут нулевыми.
В какой срок платить водный налог?
Водный налог нужно перечислить в бюджет не позднее 28-го числа месяца, следующего за истекшим кварталом (п. 2 ст. 333.14 НК РФ).
ВАЖНО! 28-е число месяца, идущего за отчетным периодом — общий срок уплаты для всех налогов (за редкими исключениями) с 2023 года.
Если последний день срока выпадет на день, признаваемый в соответствии с законодательством РФ или актом Президента РФ выходным, нерабочим праздничным и (или) нерабочим днем, то налог заплатите не позднее следующего рабочего дня (п. 7 ст. 6.1 НК РФ).
Подробнее о сроках и порядке уплаты водного налога читайте здесь.
Как заполнить платежное поручение на уплату водного налога?
Сумму налога нужно перечислить в бюджет того субъекта РФ, где используете воду по лицензии. Именно на территории этого субъекта плательщик водного налога состоит на учете.
Платежку заполняйте с учетом того, что там указывается КБК для единого налогового платежа: 182 01 06 12 01 01 0000 510. В свою очередь, КБК по водному налогу (182 1 07 03000 01 1000 110) показывается в уведомлении об исчисленных суммах налогов.
Подробнее о применении указанного уведомления — здесь.
Как правильно заполнить платежное поручение на уплату налогов, читайте здесь.