Уставный капитал на УСН: размер и ограничения для спецрежима

Что такое лимит по доле участия других организаций в УК для УСН?

ИП, юрлица могут применять упрощенку, выполняя условия ст. 346.12 и 346.13 НК. Одним из обязательных требований по НК для юрлиц является соблюдение лимита по доле участия прочих юрлиц в УК организации. Его величина составляет 25 % (применительно к пп. 14 п. 3 ст. 346.12 НК) и превышать ее нельзя.

Несмотря на все изменения, которые периодически вносились в НК, этот лимит остался прежним. Если организация не соответствует лимиту по участию в УК (доля других юрлиц выше 25%), то право на УСН она теряет и вынужденно переходит на ОСНО.

Если у организации нарушен данный лимит, то право на УСН утрачивается и она прекращает применять упрощенку с первого числа месяца, в котором имело место нарушение (п. 4 ст. 346.13 НК)!

Получайте рекомендации по налогам, учёту и кадрам.
Подписывайтесь на нас удобным способом и смотрите полезный контент.

При соответствии всем лимитам (и по доле участия иных юрлиц в УК) организация сохраняет право добровольного перехода с УСН на ОСНО.

Какое ограничение по уставному капиталу установлено для перехода на УСН и ее применения? Можно узнать в системе КонсультантПлюс оформив пробный бесплатный доступ на 2 дня. Если вы хотите пользоваться системой на постоянной основе, уточните ее стоимость. 

Что учесть налогоплательщику на упрощенке относительно УК

Для проверки права на УСН нужно сопоставлять с лимитом (25%) совокупную долю участия всех учредителей (юрлиц) в УК, а не каждую долю отдельно. Лимит при этом касается именно вклада в уставный капитал при УСН (т. е. прямого участия), но не относится к участникам-физлицам.

Соответственно, применяя упрощенку, организация утратит право на нее, если доля участия иных юрлиц в налоговом периоде станет больше 25%. Тогда она прекращает применять УСН по факту, начиная с того момента, когда доля была превышена.

ИФНС может обнаружить невыполнение условия применения УСН относительно УК. Тогда она доначислит налоги по ОСНО за все время неправомерного применения спецрежима. Кроме этого, добавит пени и оштрафует.

Нужно ли включать в доходы по УСН взносы в уставный капитал? Можно узнать в системе КонсультантПлюс оформив пробный бесплатный доступ на 2 дня. Если вы хотите пользоваться системой на постоянной основе, уточните ее стоимость.

Исключения по лимиту в уставном капитале на УСН

Между тем пп. 14 п. 3 ст. 346.12 НК предусматривает ряд исключений. Лимит 25% не касается отдельных организаций:

• у которых УК включает вклады только общественных организаций инвалидов, ССЧ которых среди всего персонала - от 50%, а их доля в фонде ОТ - минимум 25%;
• НКО, организаций потребительской кооперации, хозяйственных обществ с единственными учредителями - потребительскими обществами и их союзами;
• хозяйственных обществ и партнерств, которые учреждены бюджетными / автономными научными учреждениями и применяют / внедряют результаты интеллектуальной собственности (исключительные права на результаты при этом принадлежат данным учреждениям!);
• хозяйственных обществ и партнерств, учрежденных образовательными организациями высшего образования - бюджетными / автономными учреждениями, занимающихся применением / внедрением результатов интеллектуальной собственности (исключительные права на такие результаты принадлежит данным образовательным организациям!).

Перечисленные организации должны соблюдать остальные требования (лимиты) для целей применения УСН.

Изменения в УСН с 2026 года смотрите здесь.

Когда лимит по УК при УСН  можно не учитывать

Предел по доле в уставный капитал для УСН из пп. 14 п. 3 ст. 346.12 НК важно соблюдать на дату начала работы на спецрежиме и во время его применения. Тогда право на УСН не утрачивается!

Отсюда следует, что:

• при подаче уведомления о переходе на УСН доля участия прочих юрлиц в УК организации, по сути, может быть выше лимита;
• но к началу следующего года (01.01), с которого будет применяться спецрежим, эта доля должна соответствовать установленному лимиту (не превышать 25%).

Данный вопрос затрагивает Минфин (см. письма №  03-11-11/29952 от 15.04.2020, а также № 03-11-06/2/18993 от 17.03.2021). Ведомство напоминает о том, что состав учредителей и долей участия (УК) организации может поменяться. Тогда нужно вносить изменения в учредительную документацию юрлица, затем - регистрировать их в порядке, обозначенном ст. 9 ФЗ 129 (послед. ред. - 04.08.2026). Если организация, применяя ОСНО, при этом собирается переходить на УСН со следующего календарного года, то она:

1. Должна следовать общему порядку, то есть:

• уведомить об этом ИФНС до 31.12 текущего года (п. 1 ст. 346.13 НК);
• соблюсти лимит по доле участия в УК прочих юрлиц - 25% (пп. 14 п. 3 ст. 346.12 НК).

2. Сможет перейти на УСН с 01.01 следующего года, выполнив условия гл. 26.2 НК, если до этого (предыдущим годом) внесены изменения в учредительную документацию о составе учредителей, где указано, что доля иных юрлиц в УК не больше 25%.

Ограничения по выручке при УСН в 2026 году и другие лимиты изучайте здесь.

Может ли унитарное предприятие иметь долю в уставном капитале?

Вклад в уставный капитал при УСН, тем не менее, имеет значение не всегда. Так, несколько особняком стоит унитарное предприятие (УП), чье имущество неделимо и не подлежит распределению по вкладам (долям, паям). Деятельность УП регулируется ст. 113 ГК и ФЗ № 161 от 14.11.2002 (послед. ред. - 15.12.2025), что позволяет ему применять УСН. Об этом свидетельствуют разъяснения Минфина (письмо № 03-11-06/2/12708 от 24.03.2014).

Имущество УП находится в муниципальной либо госсобственности. Оно принадлежит предприятию на праве хозяйственного ведения (оперативного управления). Поэтому УП применяет УСН на вполне законных основаниях, но при этом должно выполнять остальные условия из гл. 26.2 НК (по доходу, остаточной стоимости ОС, СЧ персонала).

УСН и бухучет у общества при получении имущества в оплату размещаемых долей: какие безопасные варианты существуют? Можно узнать в системе КонсультантПлюс оформив пробный бесплатный доступ на 2 дня. Если вы хотите пользоваться системой на постоянной основе, уточните ее стоимость.

Разъяснения Минфина: если доля УК принадлежит РФ, ее субъекту

Право на применение УСН сохраняется, если доля участия РФ и ее субъектов, муниципального образования (МО) в УК организации превышает лимит 25% (равняется 100%). Подобное участие в УК не является препятствием, основанием для неприменения УСН и организация право на упрощенку из-за этого не утрачивает. Об этом свидетельствуют разъяснения Минфина (письмо № 03-11-11/62506 от 04.07.2024, а также № 03-11-06/2/106950 от 08.12.2020).

О новых лимитах по УСН на 2026 год расскажем здесь.

Обосновывая данную позицию, Минфин ссылается на п. 2 ст. 11 НК, где раскрывается понятие «организации» для целей применения налогового законодательства. Ведомство отмечает, что РФ и ее субъекты, а также муниципальные образования - не юрлица, не подпадают  под описание п. 2 ст. 11 НК. Поэтому их участие в хозяйственных обществах не может считаться запретом для применения упрощенки. Соответственно, если, к примеру, доля участия МО в УК организации составляет 100%, применять УСН она имеет право.

Итоги

Сообразно пп. 14 п. 3 ст. 346.12 НК для применения УСН доля в уставном капитале иных юрлиц не должна превышать 25% (не касается отдельных организаций). Данное ограничение необходимо соблюдать на дату перехода на УСН и при применении данного спецрежима. В противном случае право на упрощенку организация теряет (с 1 числа того месяца, когда зафиксировано нарушение - п. 4 ст. 346.13 НК).