НДС при УСН «Доходы» в 2025 году (нюансы)

Упрощенная система налогообложения: особенности

УСН может применяться организацией и ИП при выполнении основного условия: величина дохода за год не превышает 450 млн руб. Данный лимит действует, начиная с 2025 года (для 2024 года величина дохода за год не должна была превышать 200 млн руб. с учетом коэффициента-дефлятора. В 2024 году коэффициент-дефлятор для УСН установлен в размере 1,329).

Чтобы перейти на УСН с иного режима с 1 января 2025 г. нужно было соблюсти лимит доходов в 337,5 млн руб. Кстати, для переходного периода 2024-2025 годов действало особое правило: можно было "слететь" с УСН по доходам в 2024 году, когда действовали органичения в виде 199,35 млн руб. — в базовом варианте и 265,8 млн руб. — для повышенных ставок налога, и с начала 2025 года вернуться к упрощенке, подав предварительно заявление о переходе.

ВАЖНО! С 2025 года отменены повышенные ставки УСН при достижении определенного уровня дохода. Кроме того, скорректированы лимиты применения УСН. Об этих новшествах мы писали в статье. 

В 2025 году существует также лимит средней численности работников за год - 130 человек, и остаточной стоимости основных средств - 200 млн руб. с применением коэффициента-дефлятора (п. 3 ст. 346.12 НК РФ).

Организации самостоятельно выбирают объект налогообложения: доходы или доходы, которые можно уменьшить на определенные законодательством расходы. Данная система предусматривает уплату единого налога, поэтому налог на прибыль, налог на имущество (кроме кадастрового) не уплачиваются (п. 2 ст. 346.11 НК РФ).

С 1 января 2025 года упрощенцы признаются плательщиками НДС. Подробнее об этом мы писали в статье. ФНС выпустила методичку по НДС для лиц на УСН с 2025 года. Смотрите все подробности, а также скачивайте у нас саму методичку. Те, кто не подпал под автоматическое освобождение, начали начислять и уплачивать НДС в бюджет.

Можно ли возместить НДС при УСН, если счет-фактура получен после перехода на упрощенку,  или если компания (ИП) на УСН освобождена от уплаты НДС, описали эксперты «КонсультантПлюс». Оформите пробный доступ к системе и переходите в Готовое решение. Это бесплатно. Если вы хотите пользоваться системой на постоянной основе, уточните ее стоимость.

Работа с НДС при УСН в 2025 году

С 2025 года все упрощенцы становятся плательщиками НДС, так как условие о том, что при применении УСН не уплачивается НДС, отменено. Это относится к обоим объектам налогообложения: и к объекту "доходы", и к объекту "доходы минус расходы". 

Упрощенцы с доходом за предыдущий налоговый период, не превышающим 60 млн руб., либо вновь зарегистрированные организации и ИП автоматически освобождаются от уплаты НДС. Никакие заявления для освобождения подавать не надо.

Если доход за предыдущий налоговый период или в текущем налоговом периоде превысил 60 млн рублей, то упрощенец становится плательщиком НДС. При этом он имеет право выбрать пониженные ставки налога:

• 5%, если доход от 60 млн руб. до 250 млн руб.;
• 7%, если доход от 250 млн руб. до 450 млн руб.

Права на вычет по НДС при применении пониженных ставок не возникает. Но упрощенец при превышении дохода 60 млн руб. может сразу перейти на обычные ставки НДС (10% или 20%) и пользоваться правом на вычет. Какую ставку выбрал упрощенец, будет видно из первой сданной им декларации по НДС, никаких особых уведомлений для этого не предусмотрено. Из каких факторов исходить упрощенцу при выборе ставки НДС, мы разбирались в этом материале.

Начиная с дохода в размере 450 млн руб., право на применение упрощенной системы налогообложения теряется.  

Работа с НДС при УСН в 2025 году лицами, освобожденными от НДС

Как же организовать работу с НДС при УСН «Доходы» лицам с автоматическим освобождением от НДС. В этом случае «упрощенцы» НДС не перечисляют и счета-фактуры не оформляют. Если организация с освобождением, работая на УСН, оформит счет-фактуру, нужно будет уплатить налог и представить в ФНС налоговую декларацию. В противном случае начисляются пени за несоблюдение срока перечисления налога, а также налагается штраф. При этом НДС, выставленный «упрощенцем» с автоматическим освобождением в счете-фактуре своим покупателям, не учитывается ни в доходах, ни в расходах.

Не нужно платить НДС при УСН на автоосвобождении при получении оплаты от покупателя с указанной в платежном документе суммой НДС, а также с пометкой, что сумма включает НДС, если не выставлен счет-фактура (письма ФНС от 10.10.2023 № СД-4-3/12950@, Минфина от 18.11.2014 № 03-07-14/58618).

Однако, независимо от освобождения «упрощенцев» от уплаты НДС, существует ряд исключений, когда перечислить налог необходимо.

Импорт товаров при упрощенке

При ввозе товаров в РФ организации и ИП уплачивают НДС независимо от налогового режима и наличия освобождения от НДС по ст. 145 НК РФ (п. 2 ст. 346.11 НК РФ). Если товар не освобожден от НДС по основаниям ст. 150 НК РФ, по нему требуется рассчитать налоговую базу. База складывается из таможенной стоимости (цены по контракту, стоимости доставки, страховых сборов и т. д.), таможенной пошлины и акциза. К базе применяется ставка налога, а полученная сумма уплачивается таможенному органу (кроме импорта из стран ЕАЭС, когда налог декларируется и платится в ФНС).

Уплата импортного НДС производится до подачи таможенной декларации (подп. 3 п. 1 ст. 195, п. 1 ст. 196, подп. 1 п. 3 ст. 211, п. 4 ст. 274 ТК ТС). Уплаченная сумма импортного НДС прибавляется к стоимости товара (ст. 170 НК РФ).

Платят ли НДС при УСН налоговые агенты

Организации и ИП на упрощенке будут налоговыми агентами, в том числе (ст. 161, п. 5 ст. 346.11 НК РФ):

• При приобретении товаров (работ, услуг) на территории РФ у незарегистрированных в российских ФНС иностранных лиц. При этом агент рассчитывает, удерживает и перечисляет сумму налога в бюджет.
• В случае аренды федерального, муниципального имущества или имущества субъекта РФ. Сумма удерживается из уплачиваемых арендодателю доходов и перечисляется в бюджет.

Об удержании налога при аренде имущества у госорганов см. материал «Налоговый агент по НДС при сделках с госимуществом».

• При реализации в РФ конфискованного имущества, бесхозяйных и скупленных ценностей, кладов. На основании стоимости реализуемого имущества определяется налоговая база. При приобретении имущества должника-банкрота выступать налоговым агентом организация не будет.
• Если они выступают в качестве посредников с участием в расчетах при реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав) иностранных лиц, которые не состоят на учете в налоговых органах РФ.

Итоги

Упрощенная система налогообложения имеет немало преимуществ в части освобождения от уплаты налогов. Однако, с 2025 года упрощенцы стали плательщиками НДС при определенном уровне дохода. При этом они имеют право на пониженные ставки НДС.