НДС 5 процентов в 2026 году: разъяснения

Кто может выбрать ставку НДС 5%

Значение ставки 5% (наряду с 7%) является в определенной степени льготной. Ведь стандартная ставка НДС с 01.01.2026 имеет значение 22% (20% до 2026 года).

В соответствии с п. 9 Методических рекомендаций, направленных письмом от 30.12.2025 № СД-4-3/11836@, в 2026 году воспользоваться сниженным значением НДС 5% могут только спецрежимники на УСН и только при соблюдении конкретных условий, а именно:

• доходы за 2025 год от 20 до 250 млн рублей;
  Нижняя граница снизилась с 60 млн (как было в 2025 году) до 20 млн рублей — это значит, что круг обязанных платить НДС по ставке 5% существенно расширился.
• в текущем году утрачивается право на автоосвобождение от НДС при превышении НДС-лимита для УСН.

ВАЖНО! На 2026-2028 гг. лимит доходов по НДС для УСН замораживается на уровне 20 млн руб.

Как только доходы упрощенца превысят величину в 250 млн рублей, со следующего месяца он «слетает» с НДС 5% и начинает считать налог исходя из ставки 7%.

Пороговые значения доходов для ставок НДС 5% и 7% подлежат индексации на коэффициент-дефлятор для УСН. На 2026 год он составляет 1,090. Поэтому пониженную ставку НДС 5% в 2026 году можно применять, пока доходы не превысят 272,5 млн рублей (250 млн × 1,090).

О том, какие ставки НДС установлены Налоговым кодексом и какие из них могут выбрать плательщики УСН, мы выясняли здесь.

Вычеты при применении ставки НДС 5% - разъяснения

Основным недостатком применения пониженных ставок является запрет на заявление вычетов по входящим счетам-фактурам. Исключением является ситуация, когда вычет заявляется после отгрузки, произведенной в счет поступившего аванса, с которого ранее НДС был начислен к уплате в бюджет. В Налоговом кодексе прямо об этом не говорится, но налоговики в Методических рекомендациях (п. 13) на примерах показали, что указанный вычет при применении ставки 5% разрешен.

Как учесть входящий НДС при использовании ставки 5%

Поскольку право на вычет у упрощенцев с пониженными ставками отсутствует, резонно возникает вопрос: «Что делать с входящим НДС при использовании НДС 5%?».

Ответ можно найти в п. 17 Методических рекомендаций:

1. Упрощенцы с объектом «доходы минус расходы» включают НДС в стоимость покупок и учитывают его в расходах по мере учета в расходах стоимости покупок.
2. Упрощенцы с объектом «доходы» в бухгалтерском учете также включают налог в покупную стоимость, но в налоговом учете они его никак учесть не смогут.

В КУДИР входящий НДС (кроме относящегося к ОС и НМА) попадет в графу 5 раздела 1. В первом случае он примет участие в формировании базы для расчета единого налога как показатель, уменьшающий ее. Во втором случае он отражается исключительно для сведения.

Входной НДС по основным средствам и нематериальным активам следует показать в графе 6 раздела II в составе первоначальной стоимости таких объектов.

Можно ли добровольно «уйти» со ставки 5%?

Делая выбор между стандартными ставками и пониженными, налогоплательщик должен помнить, что уйти от последних по собственному желанию в любой момент не получится. Связано это с тем, что в п. 9 ст. 164 НК РФ законодатели обязывают применять ставки 5% и 7% не менее 12 последовательных кварталов. С 01.01.2026 упрощенцам, выбравшим НДС 5 или 7%, разрешено отказываться от пониженной ставки в первый год её использования, а точнее «при условии, что такой отказ произведен в течение 4 последовательных налоговых периодов начиная с первого налогового периода, за который представлена налоговая декларация» с пониженным НДС. Но если не успеть, придется отработать со сниженной ставкой до конца 12-квартального периода.

Разъясним на примере:

ООО на автоматическом освобождении в апреле 2026 года получило доход в размере 25 млн рублей. С 1 мая 2026 года оно обязано уплачивать НДС. Выбор был сделан в пользу пониженных ставок. Со II квартала 2026 года начинается отсчет 12 кварталов, когда будут использоваться ставки 5% и 7% в зависимости от уровня доходов. Если в течение 2026, 2027, 2028, 2029 годов организация не подпадет под автоматическое освобождение или не получит доход, превышающий 450 млн рублей (учитывая условие о ежегодной индексации), либо не откажется от пониженной ставки в течение первых четырех кварталов её использования (считая со II квартала 2026 года), то только во II квартале 2028 года она сможет пересмотреть выбор в пользу других — стандартных ставок, использование которых сопровождается возможностью предъявлять к вычету входящий НДС.

Прервать период применения пониженных ставок могут, как мы уже отметили выше, либо автоматическое освобождение, либо «слет» с упрощенки.

Есть ли особенности в составлении счета-фактуры с НДС 5%?

Оформление упрощенцами документов на отгрузку, в том числе и счета-фактуры, ничем не отличается от стандартного оформления отгрузочных документов. То есть как обычно заполняются сведения о покупателе, поставщике, реализуемых товарах (работах, услугах), платежно-расчетных документах, документе об отгрузке и т. д.

Особенностью будет указание «5%» в графе 7 «Налоговая ставка». Соответственно, в графе 8 сумма налога должна быть посчитана исходя из указанного значения.

В случае составления счета-фактуры на аванс в графе 7 необходимо указать расчетное значение 5/105.

Образец счета-фактуры, заполненной упрощенцем, применяющим ставку НДС 5%, подготовили эксперты справочно-правовой системы «КонсультантПлюс». Для его просмотра оформите пробный доступ к системе. Это бесплатно. Если вы хотите пользоваться системой на постоянной основе, уточните ее стоимость.

Декларация по НДС для 5%

В силу значительных изменений, внесенных в законодательство в части НДС, в том числе из-за перевода спецрежимников на УСН в разряд плательщиков НДС, декларация по этому налогу была обновлена. Начиная с I квартала 2026 года и общережимникам, и упрощенцам необходимо отчитываться по форме из приказа ФНС России от 05.11.2024 № ЕД-7-3/989@ в ред. приказа ФНС от 18.12.2025 № ЕД-7-3/1227@, которая учитывает в том числе ставку НДС 22%. Что еще изменилось, рассказываем здесь. 

Какие нюансы следует учесть упрощенцу при оформлении декларации по НДС, узнайте из Готового решения от «КонсультантПлюс». Пройдите регистрацию для получения бесплатного демодоступа и переходите к изучению материала. Если вы хотите пользоваться системой на постоянной основе, уточните ее стоимость.

Итоги

Итак, основные разъяснения по использованию ставки НДС 5% приведены в методичке от налоговиков, предназначенной для изучения упрощенцами, многие из которых ранее никогда не сталкивались с исчислением налога на добавленную стоимость. Надеемся, что наша статья с отсылками к положениям методички и Налогового кодекса поможет спецрежимникам быстрее освоиться во всех тонкостях исчисления, учета и уплаты НДС.