Если поступление аванса и отгрузка ТРУ приходятся на один и тот же квартал, налогоплательщик в общем случае сначала исчисляет НДС с аванса, затем начисляет НДС с отгрузки и берет «авансовый» налог к вычету. То есть составляются два счета-фактуры, а в декларации за этот квартал одна и та же сумма НДС отражается трижды:
- с аванса;
- с отгрузки;
- в виде вычета.
При этом не важно, аванс в одном налоговом периоде с отгрузкой или нет.
Для общережимников делают только одно исключение. Какое, узнайте в типовой ситуации. Пробный доступ к КонсультантПлюс бесплатный. Если вы хотите пользоваться системой на постоянной основе, уточните ее стоимость.
Упрощенцев, к счастью, налоговая решила не грузить.
В п. 13 Методических рекомендаций по НДС для УСН 2026 (направлены письмом ФНС от 30.12.2025 № СД-4-3/11836@) служба разъясняет:
- Если получен аванс и планируется отгрузка в счет этого аванса в одном и том же квартале, то допустимо составление счета-фактуры и исчисление НДС только при отгрузке. С авансов НДС не исчисляется, и счет-фактура при получении аванса не выставляется.
- Если в течение текущего квартала в счет полученного аванса ТРУ отгружены частично, НДС исчисляется с части аванса, в счет которого отгрузка в текущем квартале не осуществлялась. В этом случае выставление счета-фактуры возможно на ту сумму аванса, в счет которой по итогам квартала ТРУ не отгружались.
Остается только понять, какой датой выставлять такой счет-фактуру на часть аванса, и объяснить покупателю, почему в нем не вся сумма, которую он оплатил, и как ему применять вычет.
Пример
Налогоплательщик УСН применяет ставку НДС 5% и в январе 2026 года получил аванс в счет предстоящей поставки товаров в сумме 525 рублей, в том числе НДС.
Отгрузка состоялась: в январе на сумму 105 рублей, в том числе НДС 5 рублей; в феврале на сумму 210 рублей, в том числе НДС 10 рублей; в марте на сумму 84 рубля, в том числе НДС 4 рубля.
Сумма авансов, по которым не было отгрузки в 1 квартале 2026 года, составила 126 рублей.
Как надо исчислить НДС в 1 квартале 2026 года:
- НДС с отгрузки в январе — 5 рублей (100 x 5%);
- феврале — 10 рублей (200 x 5%);
- марте — 4 рубля (80 x 5%);
- НДС с авансов в 1 квартале — 6 рублей (126 x 5/105).
Есть ли право на вычет НДС с полученных авансов у лиц, применяющих УСН с пониженными ставками НДС (5% или 7%)? Отвечаем здесь.