Учетная политика при УСН «доходы минус расходы» (2024-2025)

Упрощенка: объекты налогообложения

У лиц, перешедших на УСН, есть право выбрать один из двух способов определения объекта налогообложения:

• доходы;
• доходы, уменьшенные на величину расходов.

Такой выбор отсутствует у простого товарищества или в случае доверительного управления имуществом: в этих ситуациях можно использовать только второй способ.

Выбранный объект налогообложения указывается в уведомлении, подаваемом в налоговый орган. В налоговой учетной политике рекомендуется отразить, что применяется упрощенная система налогообложения, с указанием объекта налогообложения, который указан в уведомлении, направленном в ИФНС (п. 1 ст. 346.13, п. 2 ст. 346.14 НК РФ).

Как рассчитать налог при УСН, подробно разъяснили эксперты КонсультантПлюс. Чтобы все сделать правильно, получите пробный доступ к системе и переходите в Готовое решение. Это бесплатно.

Подробнее о структуре документа, отражающего учетную политику, читайте в статье «Что включают в себя методические аспекты учетной политики».

Учетная политика УСН — 2024-2025: признаем доходы и расходы

Доходами для УСН признаются те же доходы, что и при обычном налоговом режиме, а именно доходы от реализации товаров, имущественных прав, а также внереализационные доходы — например курсовые разницы, возникающие при покупке или продаже валюты, признание должником или судом долга, другие доходы, перечисленные в ст. 250 НК РФ. Доходы при УСН признаются по мере их получения (п. 1 ст. 346.17 НК РФ).

В каких случаях нужно включить в доходы для целей налогообложения ошибочно полученные средства, читайте в статье «Когда ошибочно полученные деньги упрощенец включает в доход».

Не являются доходами для УСН (п. 1.1 ст. 346.15, п. 8 ст. 346.18 НК РФ):

• доходы, указанные в ст. 251 НК РФ;
• доходы организаций, по которым они обязаны уплатить налог на прибыль по ставкам, прописанным в пп. 1.6, 3 и 4 ст. 284 НК РФ;
• доходы предпринимателей, облагаемые НДФЛ по ставкам, прописанным в пп. 2, 4 и 5 ст. 224 НК РФ.
• доходы, полученные по видам деятельности, в отношении которых ИП применяет патентную систему налогообложения.

Также, по мнению Минфина РФ, изложенному в письме от 12.12.2008 № 03-11-04/2/195, не относится к доходам для целей УСН сумма возвращенных авансов.

Соответственно, если выбрана учетная политика УСН «доходы минус расходы», то доходы уменьшаются на перечисленные в ст. 346.16 НК РФ экономически обоснованные расходы, связанные с коммерческой деятельностью или соцвыплатами. Для признания в расходах все издержки должны быть оплачены (п. 2 ст. 346.17 НК РФ).

Выданные авансы, сам налог при УСН, представительские и другие расходы, которых нет в п. 1 ст. 346.16 НК РФ, в расходах при УСН не учитываются.

С особенностями признания отдельных расходов для расчета налоговой базы можно ознакомиться в статье «Перечень расходов при УСН "доходы минус расходы"».

К приказу по учетной политике потребуется разработать ряд приложений. Подробнее о них — в этой статье.

Инновации 2024-2025 годов

В 2024 году вступили в силу следующие изменения, которые необходимо было учесть при составлении учетной политики на 2024 год:

1. На 2024 год коэффицент по УСН — 1,329. Значит, предельные доходы составят:

   • 199,35 млн руб. для работы по базовым ставкам (150 х 1,329);
   • 265,8 млн руб. — максимальный (200 х 1,329).
2. При индексации предельного дохода для перехода на упрощенку с 2024 года, также нужно было использовать коэффициент-дефлятор 2024 года. То есть лимит за январь-сентябрь 2023 года составлял 149,5 млн руб. (112,5 млн х 1,329).

В 2025 году произошли масштабные изменения в порядке применения УСН:

1. Отменены повышенные ставки УСН при достижении определенного уровня дохода в связи с изменениями лимитов доходов для применения УСН.
2. Повышен лимит применения УСН до 450 млн рублей в год. Также изменен допустимый лимит стоимости основных средств, с 2025 он составляет 200 млн рублей. К указанным лимитами применяется коэффициент-дефлятор. 
3. С 2025 года упрощенцы стали плательщиками НДС, если их доход за предыдущий календарный год превысили 60 млн рублей. Вновь зарегистрированный бизнес, применяющий УСН, станет плательщиком НДС при достижении доходов 60 млн рублей в текущем году. При этом можно применять как традиционные ставки НДС (10% или 20%), так и пониженные:

• 5%, если доход от 60 млн рублей до 250 млн рублей;
• 7%, если доход от 250 млн рублей до 450 млн рублей. 

Подробнее о налоговых новшествах 2025 года мы писали в статье. 

Порядок исчисления НДС при УСН с 2025 года подробно описали эксперты КонсультантПлюс. Оформите пробный доступ к системе и переходите в Типовую ситуацию. Это бесплатно. 

Если вы разрабатываете учетную политику для бухгалтерского учета, учтите нововведения, обязательные к применению всеми налогоплательщиками, включая упрощенцев, с 01.01.2022 года:

• Положения ФСБУ 6/2020 и 26/2020 по учету ОС.

Об учете ОС при УСН рассказали эксперты КонсультантПлюс. Оформите пробный доступ к системе и переходите в Готовое решение. Это бесплатно. 

• Новые правила документооборота по ФСБУ 27/2021. 

Подробности см. в материале «Как работать по-новому ФСБУ 27/2021 "Документы и документооборот в бухучете"».

• Регламент по учету аренды, предусмотренный ФСБУ 25/2018.

Полный алгоритм отражения операций лизинга в учете дан в Путеводителе от КонсультантПлюс. Оформите бесплатный доступ к системе и переходите к подробным материалам. 

С 2024 года обязательным к применению становится ФСБУ 14/2022 "Нематериальные активы". Подробнее о стандарте читайте в нашей статье. 

С 2025 года обязателен к применению ФСБУ 28/2023 "Инвентаризация". Положения нового стандарта изложены в нашем материале. 

Итоги

В учетной политике фирмы, применяющей УСН, необходимо отразить способы определения расходов и доходов, а также описать особенности их признания и оценки для конкретного вида деятельности, осуществляемого налогоплательщиком.