Подписывайтесь на новости
Присоединяйтесь к нам в соц. сетях:

КБК в платежном поручении в 2017-2018 годах

Налог-налог
12 апреля 2018
39890
Все материалы сюжета «КБК-2018»

КБК в платежном поручении — важнейший реквизит. В нашей статье мы расскажем, какими актуальными правовыми актами регулируется использование КБК в России и других странах, а также о некоторых особенностях практики его применения в РФ.

 

Что такое КБК?

Какие законы РФ регулируют использование КБК на 2017-2018 годы в платежном поручении?

Структура КБК

КБК 2017-2018 годов: что нового?

В каких случаях КБК предопределяет отнесение платежа к невыясненным?

Критично ли указание неверного КБК в платежке?

Арбитражная практика: старый КБК по налогу — пеней не будет

Арбитражная практика: приведет ли к санкциям ошибка в страховом КБК

Итоги

 

Что такое КБК?

КБК, или код бюджетной классификации, — основной цифровой идентификатор источника доходов или расходов государственного бюджета РФ и ряда других стран.

Таким образом, есть 2 основных типа КБК:

  • классифицирующие доходы государственного бюджета;
  • классифицирующие расходы бюджета.

Но в практике деятельности российских бухгалтеров термин «код бюджетной классификации» чаще всего употребляется в контексте 1-й категории, то есть доходов бюджета. Это вполне логично: бухгалтеры принимают непосредственное участие в пополнении государственной казны, направляя туда налоги и сборы.

Впервые понятие КБК применительно к доходам бюджета было закреплено на законодательном уровне в положениях Бюджетного кодекса РФ (в его редакции от 23.12.2004). Тогда в БК РФ появился такой термин, как «код администратора поступлений». Впоследствии в процессе законотворчества он трансформировался в код классификации доходов, а затем в код бюджетной классификации.

По задумке российского законодателя каждое поступление денежных средств в казну должно сопровождаться информационным сообщением, в соответствии с которым ведомства, получившие денежные средства, обязаны их распределять. Таким информационным сообщением призван быть как раз таки КБК. Законодатель предписывает налогоплательщикам в обязательном порядке указывать код бюджетной классификации в платежных поручениях на перечисление налогов и сборов.

КБК российского образца 20-значный. Чуть позже мы подробно рассмотрим его структуру.

Какие законы РФ регулируют использование КБК на 2017-2018 годы в платежном поручении?

Указание КБК в платежках — обязательное условие корректного заполнения соответствующих поручений исходя из норм, содержащихся в пп. 3 и 5 приложения 2 к приказу Минфина России «Об утверждении Правил указания информации в реквизитах распоряжений о переводе денежных средств в уплату платежей в бюджетную систему Российской Федерации» от 12.11.2013 № 107н. Согласно данному приказу КБК-2018, установленный для того или иного дохода бюджета, должен указываться в поле 104 платежных поручений, формируемых налогоплательщиками.

Перечень КБК, которые коррелируют с тем или иным налогом или сбором, зафиксирован в приказе Минфина России «Об утверждении Указаний о порядке применения бюджетной классификации Российской Федерации» от 01.07.2013 № 65н, а также в НПА, разъясняющих его положения. Утвержденный КБК может не меняться в течение довольно длительного периода, но и противоположные примеры наблюдаются регулярно. Практически каждый год законодатель вносит в приказ № 65н те или иные корректировки, а также выпускает необходимые разъяснения по новым КБК. Внесены изменения в КБК и в 2018 году.

Что касается НПА, разъясняющих положения приказа № 65н, чаще всего это ведомственные правовые акты, например приказ ФНС России от 30.12.2014 № НД-7-1/695. Данный приказ — один из тех, в которых КБК указываются в том виде, в котором они должны фиксироваться в платежных поручениях.

В свою очередь, все указанные НПА, а также те, которые их дополняют, так или иначе издаются с целью реализации положений Бюджетного кодекса РФ.

В каком же именно виде должны фиксироваться КБК, в том числе КБК в 2017-2018 годах?

Структура КБК

Исходя из текущих требований законодательства РФ, соответствующие коды должны быть в платежных поручениях 20-значными. КБК 2017-2018 годов представлены 8 блоками цифр.

В 1-м блоке — 3 цифры. Они обозначают администратора дохода бюджета РФ. Например, ФНС обозначается цифрами 182, ФСС — 393, ФТС — 153.

Во 2-м блоке — 1 цифра. Она обозначает группу поступлений.

В 3-м блоке — 2 цифры. С их помощью фиксируется конкретная разновидность поступлений в бюджет. Таковыми могут быть, в частности:

  • налоги;
  • государственные пошлины;
  • платежи в счет долгов по отмененным налогам и сборам;
  • платежи за пользование природными ресурсами;
  • штрафы, санкции, компенсация ущерба;
  • выручка от предоставления платных услуг.

В 4-м и 5-м блоках (иногда они рассматриваются как один) — по 2 и 3 цифры соответственно. Они означают статьи, а также подстатьи доходов.

В 6-м блоке — 2 цифры. С их помощью обозначается уровень бюджета, в который перечисляется налог.

В 7-м блоке — 4 цифры. Они определяют текущий статус платежного обязательства (налог, пеня, взыскание и т.д.).

В 8-м блоке — 3 цифры. В них определяется, к какой экономической категории относится то или иное поступление в бюджет. Так, если речь идет о налогах, то основными экономическими категориями будут:

  • налоговые доходы — с кодом 110;
  • доходы от сделок с имуществом — с кодом 120;
  • доходы от предоставления платных сервисов — с кодом 130;
  • денежные поступления в виде принудительного изъятия — с кодом 140;
  • взносы на социальные нужды — 160.

Блоки 2–6 КБК также могут рассматриваться в рамках единой категории «вид доходов» (ст. 3 разд. II указаний, утвержденных приказом № 65н).

КБК по УСН «доходы» в 2017-2018 годах: 182 1 05 01011 01 1000 110.

КБК по УСН «доходы минус расходы» в 2017-2018 годах: 182 1 05 01021 01 1000 110.

КБК по НДФЛ в 2017-2018 годах для налогового агента: 182 1 01 02010 01 1000 110.

ВАЖНО! С 2017 года КБК по УСН для минимального налога стал таким же, как и для обычного платежа по УСН «доходы минус расходы».

Подробнее об этом смотрите здесь.

КБК 2017-2018 годов: что нового?

Какие принципиальные законодательные нововведения в части регулирования КБК в 2018 году вступили в силу?

Подписывайтесь на наш бухгалтерский канал Яндекс.Дзен
Подписаться

Главным изменением 2018 года стало введение новых кодов для страховых взносов, предназначенных для внебюджетных фондов, которые с 2017 года перешли в ведение налоговых органов. Уплачивая эти взносы, следует иметь в виду, что в 2017 году, даже если оплата делается за 2016 год, оплату следует производить по реквизитам ИФНС и с указанием новых КБК. Причем новые КБК по страховым взносам существуют в 2 видах:

  • переходные — для платежей за периоды до 2017 года;
  • окончательные — для платежей за периоды с 2017 года.

Сравнительную таблицу новых и старых КБК по взносам смотрите в материале «Не ошибиться с уплатой взносов в 2017 году поможет таблица с КБК от налоговиков».

По взносам на страхование от несчастных случаев никаких изменений в платежных реквизитах не произошло, поскольку эти взносы остались в ведении соцстраха.

Как уже отмечалось выше, исчез отдельный КБК для минимального налога, уплачиваемого при УСН «доходы минус расходы». Связано это с возможностью осуществления зачета сумм уплаченных по УСН авансов в счет оплаты минимального налога (письмо Минфина России от 19.08.2016 № 06-04-11/01/49770).

Еще одно изменение в КБК — это введение отдельного кода для налога на прибыль, уплачиваемого контролируемыми иностранными компаниями.

С 2018 года введен новый КБК для уплаты налога на прибыль с доходов, полученных в виде процентов по облигациям российских организаций, которые на соответствующие даты признания процентного дохода по ним признаются обращающимися на организованном рынке ценных бумаг, номинированным в рублях и эмитированным в период с 01.01.2017 по 31.12.2021 включительно, а также по облигациям с ипотечным покрытием, эмитированным после 01.01.2017 (приказ Минфина России от 09.06.2017 № 87н.).

Также с 2018 года появились КБК для уплаты акциза на производимые на территории России электронные системы доставки никотина, никотиносодержащие жидкости, табак (табачные изделия), который предназначен для потребления путем нагревания (приказ Минфина России от 06.06.2017 № 84н).

Какими могут быть критерии отнесения тех или иных платежей к невыясненным? Изучим данный аспект подробнее.

В каких случаях КБК предопределяет отнесение платежа к невыясненным?

Один из критериев отнесения того или иного платежа к невыясненным — отсутствие в платежном поручении КБК, указание некорректного либо недействующего КБК (п. 2.5.5 приказа Федерального казначейства от 10.10.2008 № 8н). При этом предполагается, что ответственность за указание корректного КБК полностью лежит на налогоплательщике, поскольку данные КБК публикуются в нормативных актах. Если фирма указала некорректный КБК, вследствие чего платеж не дошел по назначению, желательно направить в ФНС заявление об уточнении платежа (п. 7 ст. 45 НК РФ).

О том, как оформить такое заявление, читайте в статье «Образец заявления об уточнении налогового платежа (ошибка в КБК)».

Полезно будет рассмотреть, к каким правовым последствиям в принципе может привести некорректное указание налогоплательщиком в платежном поручении КБК в 2017-2018 годах.

Критично ли указание неверного КБК в платежке?

Следует отметить, что КБК в 2017-2018 годах, равно как и иные возможные значения реквизита 104 в платежном поручении, не могут предопределить, в частности, отказ банка или Федерального казначейства в зачислении денежных средств на счета ведомств, администрирующих тот или иной вид бюджетных поступлений.

Причинами, которые могут повлечь подобные последствия, в соответствии с нормами подп. 4 п. 4 ст. 45 НК РФ, регулирующими перечисление налогов в бюджет, могут быть:

  • указание неверного счета Федерального казначейства;
  • указание некорректного наименования банка, в котором открыт расчетный счет получателя платежа.

В свою очередь, в соответствии с подп. 4 п. 7 ст. 26.1 ФЗ от 24.07.1998 № 125-ФЗ (он регулирует уплату в бюджет страховых взносов от несчастных случаев) неверный КБК-2017 уже может быть причиной неперечисления денежных средств на счета ведомств, которые администрируют соответствующие доходы бюджета.

Таким образом, ФНС не имеет формального права не зачесть платеж, в котором указан некорректный КБК либо не указан вовсе (как следствие, признать обязательства налогоплательщика перед бюджетном невыполненными, наложить штрафы и пени), а страховой фонд имеет.

Однако налогоплательщики активно оспаривают подобные действия государственных ведомств в судах. Предметом иска в данном случае становится требование признать действия ФНС либо социального фонда по выявлению недоимок, а также начислению штрафов и пеней по ним неправомерными. Налоговики, таким образом, иногда решаются наложить на плательщиков те или иные санкции, хотя НК РФ, как мы отметили выше, не дает им на то формального права.

Судебная практика свидетельствует, что при рассмотрении исков налогоплательщиков, составляемых как в отношении ФНС, так и страховых фондов, арбитры обычно встают на сторону истца.

Изучим некоторые примечательные арбитражные дела, касающиеся споров между налогоплательщиками и государством в части оценки качества платежной дисциплины первых в отношении обязательств перед бюджетом.

Арбитражная практика: старый или неправильный КБК по налогу — пеней не будет

Интересен прецедент с участием налогоплательщика и ФНС, которая начислила пени за налог, уплаченный по устаревшему КБК, то есть по когда-то включенному в перечень из приказа № 65н, но впоследствии замененному другим.

В постановлении ФАС Центрального округа от 08.10.2013 по делу № А14-18051/2012 суд рассмотрел иск предпринимателя, уплатившего в 2011 году УСН по старому КБК. ФНС посчитала это нарушением обязательства ИП по перечислению налога, зафиксировала недоимку и начислила пени. Впоследствии ФНС зачла платежи, попавшие на счета ведомства по ошибочному КБК, в счет текущих налогов, однако направила ИП требование об уплате пеней.

Суд в трех инстанциях признал действия ФНС незаконными и аннулировал пени. Арбитраж установил, что в соответствии с положениями ст. 45 НК РФ обязанность плательщика по перечислению налога в казну считается неисполненной только в том случае, если в платежке указаны некорректные реквизиты Федерального казначейства и название банка получателя. Кассация, в частности, указала, что неверное указание предпринимателем КБК не может быть поводом для того, чтобы считать его уклонившимся от уплаты налога, поскольку соответствующая сумма была перечислена в бюджетную систему РФ.

По похожей ситуации в пользу налогоплательщика вынесено постановление Арбитражного суда Московского округа от 23.05.2016 № Ф05-6154/2016 по делу № А40-168537/2015 в отношении оплаты за патент, осуществленной ИП в срок, но по неверно указанному КБК. ИФНС сочла, что сроком уплаты должна считаться дата подачи заявления об уточнении реквизитов, выходившая за пределы срока, отведенного для оплаты патента, но несколько судебных инстанций эту позицию не поддержали.

Таким образом, если в платежном поручении вместо КБК 2017-2018 годов компания указала устаревший или неправильный, то доказать, что налог был уплачен и недоимка по налогу отсутствует, можно, опираясь на решение по вышеуказанному арбитражному делу. Дополнительным аргументом в защиту налогоплательщика в случае неправильного применения КБК в 2017-2018 годах могут также послужить письма Минфина России от 19.01.2017 № 03-02-07/1/2145, от 17.07.2013 № 03-02-07/2/27977 и от 29.03.2012 № 03-02-08/31, ФНС России от 10.10.2016 № СА-4-7/19125@.

Арбитражная практика: приведет ли к санкциям ошибка в страховом КБК

Судебные органы занимают в отношении платежей во внебюджетные фонды, произведенных до 2017 года, неоднозначную позицию.

Арбитражный суд Западно-Сибирского округа в постановлении от 26.07.2017 № Ф04-2454/2017 по делу № А46-13248/2016 отказал Пенсионному фонду в требовании об уплате задолженности и пени, которые возникли в результате неверного указания КБК в платежном поручении. Аргументировано данное решение было тем, неправильное указание КБК не привело к возникновению задолженности перед Пенсионным фондом, так как денежные средства в полном объеме поступили в бюджетную систему Российской Федерации на единый счет Федерального казначейства. Аналогичное решение было принято этим арбитражным судом от 15.05.2017 по делу № А81-4184/2016.

Арбитражный суд Уральского округа в постановлении от 20.12.2017 N Ф09-7392/17 по делу № А60-79/2017 также пришел к выводу, что неправильное указание кода бюджетной классификации (далее — КБК) не может расцениваться как неуплата страховых взносов, поскольку обязательные платежи поступили в бюджет Пенсионного фонда Российской Федерации. Суд указал, что допущенные страхователем ошибки в указании кодов бюджетной классификации не могли препятствовать ни зачислению платежей в Пенсионный фонд РФ, ни установлению их фактического назначения.

Рассмотрим еще один прецедент. Несмотря на то, что он касается взносов, уплаченных в ПФР, его в полной мере можно соотнести со взносами, перечисляемыми в соцстрах. Одна из столичных фирм обратилась в арбитраж с иском о признании незаконными действий ПФР, который выставил требование об уплате пеней за страховые взносы. Данные действия ПФР мотивировал тем, что плательщик указал в соответствующем поручении некорректный КБК.

Арбитражный суд Московского округа в постановлении от 22.04.2015 № Ф05-4243/2015 по итогам рассмотрения дела № А40-118855/2014 признал требование ПФР незаконным, указав, что действующее законодательство РФ не предполагает установления зависимости между признанием обязательств плательщиков страховых взносов выполненными и указанием в платежках корректного КБК. Суд обязал ПФР отозвать требование об уплате пеней.

Кассация и апелляционная инстанция оставили решение арбитража в силе, установив, что налогоплательщик своевременно выполнил обязательство по уплате государству страховых взносов. Исковое требование фирмы к ПФР было удовлетворено.

Примечательно, что ПФР пытался заодно обвинить истца в невнимательности при заполнении реквизитов платежного поручения. Данный довод судом был отклонен.По другому делу Верховный суд РФ также пришел к выводу, что неправильное указание КБК не является основанием для признания обязанности по уплате страховых взносов неисполненной (см. определение ВС РФ от 15.10.2015 № 310-КГ15-12541 по делу № А64-4828/2014). Ошибка в КБК исправляется путем сверки расчетов, написания заявления об исправлении платежа.

Таким образом, анализ арбитражной практики до недавнего времени позволял надеяться на положительный итог спора о взыскании пеней и недоимки в случае указания некорректного КБК при перечислении обязательных платежей  на счета государственного фонда в Федеральном казначействе.

Однако нужно отметить, что в 2017 году в судебной практике наметилась и другая тенденция.

Арбитражный суд Московского округа посчитал обоснованным требование Пенсионного фонда об уплате недоимки и пени, которые возникли в результате ошибочного указания КБК Фонда обязательного медицинского страхования вместо КБК Пенсионного фонда. По мнению суда, ошибка в КБК в подобной ситуации приводит к возникновению недоимки, а факт неверного указания кода бюджетной классификации без его уточнения не является основанием для признания обязанности по уплате страховых взносов исполненной (см. постановление Арбитражного суда Московского округа от 13.07.2017 № Ф05-9333/2017 по делу № А40-213646/2016. Определением Верховного суда РФ от 17.10.2017 № 305-КГ17-14673 отказано в передаче дела № А40-213646/2016 для пересмотра данного постановления в порядке кассационного производства).

В другом деле Московский арбитражный суд рассматривал ситуацию, когда страхователь уплатил взносы по ошибочному КБК и при этом направил в ПФР заявление о зачете сумм излишне уплаченных взносов и пеней. Несмотря на принятое решение о проведение зачета, Пенсионный фонд выставил требование об уплате недоимки по страховым взносам и пени. Арбитражный суд Московского округа удовлетворил его, указав, что поступление средств единому администратору доходов бюджета (внебюджетного фонда) при различиях в бюджетах, которому денежные средства причитались и которым были фактически получены, не свидетельствует, несмотря на переплату по бюджету-получателю, об отсутствии задолженности перед бюджетом, уплате в который денежные средства подлежали (постановление Арбитражного суда Московского округа от 17.07.2017 № Ф05-9551/2017 по делу № А40-218947/2016).

Таким образом, вынесенные решения АС МО делают исход судебного разбирательства по платежам, совершенным до 2017 года по ошибочному КБК, менее определенным.

С 01.01.2017 администратором страховых взносов (кроме страхования от несчастных случаев на производстве) стала налоговая служба. И с этой даты при ошибке в КБК плательщики страховых взносов могут подать заявление об уточнении платежа и доказать отсутствие недоимки в порядке, предусмотренном для налогоплательщиков (пп. 7, 8 ст. 45 НК РФ). Единственное исключение: уточнение реквизитов в расчетных документах по уплате страховых взносов не производится в случае, если сведения об этой сумме учтены на индивидуальном лицевом счете застрахованного лица (п. 9 ст. 45 НК РФ).

Итоги

Основные изменения в КБК в 2017 году связаны с введением новых кодов для страховых взносов (кроме взносов на страхование от несчастных случаев), для налога на прибыль, уплачиваемого контролируемыми иностранными компаниями и отменой отдельного КБУ для уплаты минимального налога при УСН. Заполняя платежки на уплату страховых взносов в 2017-2018 годах, нужно учитывать, что для платежей за периоды до 2017-го и с 2017 года установлены различные КБК. Изменения в КБК 2018 года связаны в основном с вводом дополнительных КБК по акцизам и налогу на прибыль с доходов, полученных в виде процентов по облигациям. Ошибки, допущенные при указании КБК, приводят к отнесению платежа к невыясненным и, как правило, влекут необходимость его уточнения.

Добавить в закладки
Предыдущая статья Следующая статья
Ваши вопросы
10 июля 2017 15:13
Постоянная ссылка
Я Индивид предприниматель на едином налоге,оплатил пенсионный платеж за 1 и 2 кв 2017 по неверному коду бюджетной классификации. Теперь налоговая требует чтобы я оплатил повторно то же самое по верному коду бюджетной классификации и плюс еще налоги за эти 2 квартала. Правомочно ли это?
Ответить
10 июля 2017 19:38
Постоянная ссылка
Из-за неверного КБК у налоговой "висит" по вам незакрытая недоимка и по страховым взносам (пенсионка) и по ЕНВД. Это разные налоги, разные бюджетные счета. Поэтому, чтобы не тратить время на поиски вашего платежа (это долго) и не насчитывать вам штрафы и пени за неуплату (а налоговики это делать обязаны) - они вам и предлагают оплатить еще раз пенсионку, закрыть по ней долг, а далее уже разбираться с неверным платежом. А ЕНВД вы должны платить как ЕНВД. Никаких перезачетов сделать налоговая в данной ситуации не может. Похожая ситуация на форуме обсуждается посмотрите
Ответить
10 июля 2017 22:40
Постоянная ссылка
Оксана, спасибо большое за ответ, но я хочу сделать уточнение. Дело в том, что я не плачу Единый налог, Так как занимаемая мною торговая площадь менее 5 кв метров и пенсионные отчисления + мед страхование покрывают сумму обязательных платежей.А теперь помимо этих выплат с меня требуют выплату налога 5000 рублей за каждый квартал.
Ответить
13 декабря 2017 14:28
Постоянная ссылка
Олег, здравствуйте. как вы разобрались с ситуацией? вам перезачли ваши уплаты или вы все таки заплатили налог? у меня назревает такая же ситуация - страх и мед взносы не на том кбк, а суммы эти указаны скидкой при уплате налога.
Ответить
11 июля 2017 10:30
Постоянная ссылка
Олег, дело в том, что, чтобы уменьшить ЕНВД к уплате на сумму страховых взносов - эти взносы должны быть оплачены к моменту расчета ЕНВД. Из-за неверного КБК они для налоговиков пока что не оплачены (они оплату не видят). Поэтому и уменьшать ЕНВД не будут. Налоговый период по ЕНВД квартал. 2-й квартал уже закончился. То есть ЕНВД - есть, по базовой доходности для вашего типа помещения (ст. 346.29 НК). А того, что можно было бы поставить в уменьшение ЕНВД, взносов - за 2 квартал нет. Поэтому с вас и требуют и взносы, и ЕНВД. Я, все-таки, предлагаю вам перейти на ветку форума (ссылку дала в первом ответе) и продолжить обсуждение там. Может, кто-то еще подтянется с похожей ситуацией. Дополните еще тогда там: вы письмо налоговикам писали? С приложением копий документов об оплате взносов? Что они ответили?
Ответить
14 марта 2017 19:07
Постоянная ссылка
Здравствуйте! Перечислила страховые взносы за январь 2017 года по КБК за декабрь 2016 года. Начало 182... но хвостик на одну цифру отличаются. Подскажите, сел ли платеж? Если нет, что нужно делать? спасибо!!
Ответить
16 марта 2017 12:44
Постоянная ссылка
В результате такой ошибки взносы поступили в бюджет, неуплата не произошла. Поэтому Вы вправе подать в налоговый орган заявление о допущенной ошибке с просьбой уточнить основания, тип и принадлежность платежа, налоговый период или статус налогоплательщика (п. 7 ст. 45 НК РФ). К нему нужно приложить документы, подтверждающие уплату указанного налога и его перечисление в бюджет. Аналогичные разъяснения давал Минфин по ситуации, когда при уплате транспортного налога ошибочно был указан КБК, предусмотренный для пени по транспортному налогу (письма Минфина РФ от 04.05.2009 № 03-02-07/1-217 и ФНС России от 22.12.2011 № ЗН-4-1/21889).
Ответить
17 декабря 2016 13:23
Постоянная ссылка
Расшифруйте пож. КБК 18209965162551108290, указанный в документе ифнс 4703.
Ответить
19 декабря 2016 13:58
Постоянная ссылка
Коды КБК установлены Приказом Минфина России от 01.07.2013 N 65н (ред. от 12.10.2016) "Об утверждении Указаний о порядке применения бюджетной классификации Российской Федерации". В данном документе КБК 18209965162551108290 нами не обнаружен. За уточнением рекомендуется обратиться в налоговый орган, который указал в документе этот КБК.
Ответить
Ваш вопрос
Отправить