Что такое пеня согласно нормам ст. 75 НК РФ

Каковы основания для начисления пени?

Пеня — это не мера налоговой ответственности, а выплата компенсационного характера. Компенсационный характер пени вытекает из основания, которое служит для ее начисления: несвоевременная уплата налога, сбора, страхового взноса (п. 1 и п. 9 ст. 75 НК РФ). Для каждого налогового платежа существуют сроки уплаты, которые прописаны в НК РФ. Соответственно, если в указанный срок платеж не был сделан, вследствие чего образовалось отрицательное сальдо ЕНС, то есть основание для начисления пени.

Начисление пени производится, начиная со дня, когда образовалось отрицательное сальдо ЕНС, и завершается с погашением совокупной обязанности (п. 4 ст. 75 НК РФ).

Важно! Количество дней просрочки определяется по-разному для страховых взносов в ФНС и взносов на травматизм, а также зависит от даты возникновения задолженности. Правильно их подсчитать вам поможет готовое решение от "КонсультантПлюс". Пробный доступ к системе можно получить бесплатно.

Разобраться в нюансах начисления пени по налогам поможет материал «Как правильно рассчитать пени по налогу (нюансы)?».

Как рассчитывается размер пени?

В 2023 году применялись временные правила расчета пеней. Напомним, что введенные в 2022 году временные правила скорректировали порядок расчета процентной ставки пеней для компаний. С 2024 года действует общий порядок исчисления пени, то есть с применением дифференцирования ставок. 

ВАЖНО! До 31.12.2024 действует временный порядок, согласно которому не начисляются пени за ошибки в уведомлениях по ЕНП, если недоимка не превышает положительное сальдо ЕНС. Подробнее см. здесь.

Пени уплачиваются за счет средств, учтенных на ЕНС. Инспекция сама зачтет необходимую сумму в счет уплаты пеней.

Подсчет суммы пеней, если отрицательное сальдо существовало менее 30 дней, производится по формуле: 

Если отрицательное сальдо существовало более 30 дней, то к приведенной выше формуле (в ней количество дней просрочки равно 30), добавляется еще один элемент (в нем количество дней просрочки - это разница между общим количеством дней просрочки и 30):

Важно! Пример расчета пеней от "КонсультантПлюс"
Пример расчета пеней по налогам и страховым взносам на ОПС, ОМС, по ВНиМ
Организация уплатила налог (взносы на ОПС, ОМС, по ВНиМ) позже установленного срока. В связи с этим при наступлении срока уплаты налога (взносов) возникло отрицательное сальдо ЕНС в сумме 25 000 руб.
Просрочка уплаты налога (взносов на ОПС, ОМС, по ВНиМ) составила 26 календарных дней.
Предположим, что в этот период ключевая ставка Банка России составляла за первые 10 дней - 9% и за последующие 16 дней - 10,5% (условно).
Пени за просрочку уплаты налога (взносов на ОПС, ОМС, по ВНиМ) составляют...
Полностью пример смотрите в готовом решении. Пробный доступ бесплатный.

Банк несвоевременно исполнил поручение о платеже — правомерна ли пеня?

Случается, что просрочка налоговых платежей возникает именно по вине банковских учреждений, а не по вине плательщиков налогов. Выражается это в несвоевременном исполнении поручения на платеж банком, которое было ему выдано владельцем счета.

Пример. ООО «Креден» 25 августа отправило платежное поручение в размере 65 788 руб. на оплату НДС за июль по системе интернет-банкинга. Никаких ошибок при формировании поручения не было, денег на счете у компании также было достаточно для исполнения поручения. Но по какой-то причине банк исполнил поручение лишь 26 августа, в связи с чем ООО «Креден» была начислена пеня за 1 день просрочки в размере 35 руб. 09 коп.

В данной ситуации пеня начислена неправомерно, поскольку свою обязанность по своевременной уплате обязательств по налогам ООО «Креден» исполнило: платежное поручение было направлено, денег достаточно, платеж не отклонялся банком и был передан ему в период времени, который регламентирован для приема поручений. В этой ситуации целесообразно обращаться в фискальный орган для перерасчета, а если будет отказ, то следует направить жалобу.

Начисляется ли пеня, если недоимка возникла в результате письменных разъяснений налоговой?

В ст. 75 НК РФ сказано, что по недоимке, которая возникла на основании разъяснений (обязательно письменных) от налоговых, финансовых ведомств или прочих уполномоченных госструктур, пеня не начисляется. Перечень ведомств, которые наделены полномочиями давать разъяснения в сфере финансового или налогового законодательства, определен ст. 34.2 НК РФ.

В соответствии с п. 3 ст. 111 НК РФ такие разъяснения могут быть адресованы как непосредственно самому налогоплательщику, так и неопределенному кругу лиц. Во втором случае подразумеваются разъяснения, которые размещены в свободном доступе в СМИ, различных справочных и правовых системах, журналах, на официальных сайтах ведомств. Только в их применении нужно быть осторожными, поскольку часто они предусматривают конкретную ситуацию, которую вы ошибочно распространяете на себя. Если полной уверенности в идентичности ситуации нет, то лучше направить самостоятельный запрос и получить адресованный вам ответ.

Начисляется ли пеня налоговым агентам?

В п. 9 ст. 75 НК РФ сказано, что пеня может быть начислена и налоговым агентам. Очень часто это правило действует в отношении агентов по НДФЛ, когда налог не был ими удержан и/или уплачен.

Рассмотрим подобную ситуацию.

Пример. ООО «Паро» выплачивало Исакову И. Р. арендную плату за использование легкового авто, при этом не удерживало из этой платы НДФЛ. Исаков И. Р. самостоятельно уплатил НДФЛ, но фискальный орган предъявил пени ООО «Паро», поскольку налог был уплачен несвоевременно.

Подробнее об ответственности налогового агента по НДФЛ читайте в статье «Налоговый агент по НДФЛ: кто является, обязанности и КБК».

Итоги

Несвоевременное исполнение обязательств по уплате налоговых платежей приводит к начислению со стороны фискального органа компенсационных выплат (пеней). Однако не всегда их начисление правомерно, и следует понимать, что в некоторых ситуациях можно отстоять свои права и вернуть удержанные налоговиками пени.