Подмена трудовых отношений самозанятостью: признаки от налоговой и свежая практика судов

Работа с самозанятыми: преимущества и риски

Нанимать самозанятых по гражданско-правовым соглашениям работодателям выгоднее, чем штатных сотрудников по трудовым договорам. Это дает серьезную экономию по НДФЛ и страховым взносам: за самозанятых их не нужно платить и сдавать отчетность.

Как оформить самозанятого, чтобы не «влететь» на доначисления, мы рассказывали здесь.

ГПД с самозанятым лицом надо проверять на наличие признаков трудового договора. Налоговый орган может прийти к вам с проверкой вместе с сотрудниками трудовой инспекции и переквалифицировать гражданско-правовой договор с такими признаками в трудовой. Каковы последствия переквалификации и что делать, если вы сами видите, что договор с самозанятым лицом имеет признаки трудового, смотрите в готовом решении. Пробный доступ к КонсультантПлюс можно получить бесплатно. Если вы хотите пользоваться системой на постоянной основе, уточните ее стоимость.

Как налоговая раскрывает схему маскировки трудовых отношений отношениями с самозанятыми, разъясняется на сайте ФНС.

На вооружении у налоговиков есть специальная скоринговая система, которая в режиме реального времени определяет организации с признаками подмены одного вида правоотношений другим. Она анализирует периодичность и источники выплат, взаимосвязь самозанятых, их клиентов и бывших работодателей. По результатам этого анализа организации, имеющие признаки нарушений, попадают в группу риска. 

Попавших под прицел налоговики сначала информируют о выявленных признаках нарушений. Как сообщает ФНС, уже на этом этапе около 10% организаций признают нарушения и добровольно уточняют свои налоговые обязательства. Многие в последующем отказываются от незаконных схем. В отношении попавших в группу риска организаций, которые приняли решение не уточнять свои обязательства после получения информационных писем, налоговые органы проводят контрольные мероприятия, в том числе совместно с трудовой инспекцией.

Признаки подмены трудового договора самозанятостью от ФНС и судебная практика по переквалификации ГПД с плательщиками НПД

Признаки подмены трудового договора с физическим лицом договором оказания услуг плательщиком НПД приведены в письмах ФНС от 15.04.2022 № ЕА-4-15/4674@, от 16.09.2021 № АБ-4-20/13183@. Представим их в виде таблицы и приведем примеры судебных решений, где судьи встали на сторону ФНС.

Указанные признаки характеризуют плательщика НПД как лицо, фактически лишенное предпринимательской самостоятельности в ведении своей деятельности.

УФНС по Забайкальскому краю дополнительно приводит такие признаки, как:

• продолжительность или постоянство работы с организацией, то есть использование работодателем труда самозанятого три и более месяца подряд;
• массовая постановка на учет и массовые регистрации дохода — они указывают на то, что заказчик работ, он же работодатель, организовывает процедуру регистрации для работников в качестве налогоплательщика НПД. Используя при регистрации один адрес электронной почты для всех работников, а также одно техническое средство для формирования чеков;
• наличие групповых переходов — сигнализирует о фактах перехода работников из одной организации в другую, но уже в качестве самозанятых (см. решение АС г. Москвы от 23.10.2023 № А40-124419/2023). При этом одна организация подконтрольна другой организации и др.

ВАЖНО! На сторону компаний суды встают, если (в числе прочего):
- самозанятые привлекаются не постоянно, а по мере необходимости, регистрируются плательщиками НПД сами;
- в договорах указаны виды работ, а не должности;
- договоры не устанавливают режим работы самозанятых, в т.ч. длительность рабочего дня (смены), время отдыха, обеда, отпусков, больничных и т.п.;
- самозанятый использует свое имущество для оказания услуг не только заказчику, но и иным лицам;
- спецификации к договорам содержат расценки за конкретные работы, в актах определяют объем работ и сумму, выплата вознаграждения после подписания актов;
- вознаграждения самозанятым значительно превышают зарплату сотрудников, работники и самозанятые выполняют разные виды работ.
Посмотреть, какие еще обстоятельства помогли компаниям выиграть у налоговой подобные споры, вы можете в «КонсультантПлюс». Получите бесплатный пробный доступ к системе и смотрите обзор. 

Что становится источником доказательств

Из письма ФНС от 15.04.2022 № ЕА-4-15/4674@ следует, что наличие трудовых отношений контролеры должны выявлять, анализируя в ходе камеральных проверок:

• письменные доказательства, например, оформленный пропуск на территорию работодателя, журнал регистрации прихода-ухода сотрудников на работу (см. также решение АС Курской области от 20.10.2023 № А35-10768/2022);
• кадровые документы: графики работы (сменности), графики отпусков, документы о направлении работника в командировку, возложении на него обязанностей по обеспечению пожарной безопасности, договор о полной материальной ответственности работника (см. также решение АС Курской области от 20.10.2023 № А35-10768/2022);
• расчетные листы по зарплате, ведомости выдачи денежных средств, сведения о перечислении денежных средств на банковскую карту работника (см. также постановление Шестого ААС от 06.12.2023 № 06АП-5221/23, решения АС г. Москвы от 23.10.2023 № А40-124419/2023, АС Курской области от 20.10.2023 № А35-10768/2022);
• документы хозяйственной деятельности работодателя: заполняемые или подписываемые работником товарные накладные, счета-фактуры, копии кассовых книг о полученной выручке, путевые листы, заявки на перевозку груза, акты о выполненных работах, журнал посетителей, переписка сторон спора, в том числе по электронной почте (см. также определения Оренбургского облсуда от 18.05.2023 № 33-3034/2023);
• документы по охране труда: журнал регистрации и проведения инструктажа на рабочем месте, удостоверения о проверке знания требований охраны труда, направление работника на медицинский осмотр, акт медицинского осмотра работника, карта специальной оценки условий труда;
• свидетельские показания (см. также Постановления АС Дальневосточного округа от 06.12.2023 № Ф03-5201/23, Шестого ААС от 06.12.2023 № 06АП-5221/23);
• аудио- и видеозаписи (см. также решение АС Курской области от 20.10.2023 № А35-10768/2022) и др.

Выявлять признаки трудовых отношений с самозанятыми и собирать доказательства контролеры должны с учетом положений ст. 54.1 НК РФ (подробнее о ней читайте здесь). ФНС считает это правомерным.

Насторожиться нужно и тем, кто сотрудничает с ИП. В письме № ЕА-4-15/4674@ речь идет и про них тоже.