Соглашение о новации
Новация – это замена обязательства по возврату аванса заемным обязательством. Нужно помнить, что при заключении соглашения о новации возможны претензии со стороны контролирующих органов. Ведь Минфин в своем Письме от 01.04.2014 N 03-07-РЗ/14444 высказал мнение, что предъявление продавцом к вычету НДС в данной ситуации неправомерно, т.к. отсутствует фактический возврат аванса. Однако суды считают, что обязательство по возврату аванса прекращается (п. 1 ст. 414 ГК РФ), так как сумма аванса позднее будет возвращена на основании договора займа, значит, у продавца есть право предъявить к вычету ранее уплаченную им сумму НДС (Определение ВАС РФ от 28.01.2008 N 15837/07). Данная точка зрения подтверждается Постановлением Пленума ВАС РФ от 30.05.2014 N 33, письмом ФНС России от 17.07.2015 N СА-4-7/12693@ с обзором судебных актов.
Подробнее об аргументах см. в нашем материале «Может ли продавец принять к вычету «авансовый» НДС, если с покупателем заключается соглашения о новации долга в заемное обязательство?»
Нюансы учета НДС с полученных авансов описаны в КонсультантПлюс. Оформите пробный доступ к системе и переходите в Готовое решение.
Взаимозачет взаимных встречных обязательств
Ситуация возможна в тех случаях, когда между сторонами было заключено несколько договоров, условиями которых было предусмотрено получение предоплаты. Заключая соглашение о взаимозачете, стороны могут обеспечить себе вычет по НДС, поскольку суммы авансов можно считать возвращенными (Письма Минфина России от 01.04.2014 N 03-07-РЗ/14444, от 22.06.2010 N 03-07-11/262, Письмо Минфина России от 07.09.2020 N 03-07-11/78402).
Пример:
По договору поставки ООО «Июнь» должно отгрузить ООО «Весне» продукцию на сумму 94 400,00 тыс. руб. (в т.ч. НДС 20%). Договором предусмотрен аванс в размере 50%, который ООО «Весна» перечислила. Кроме того, ООО «Весна» должна была оказать услуги по рекламе ООО «Июнь», за что получила аванс в сумме 47 200 руб. (в т.ч. НДС 20%).
Позднее оба договора были расторгнуты. На основании проведенного взаимозачета встречные обязательства по возврату авансов были прекращены. Несмотря на то, что фактического возврата денежных средств не осуществлялось, стороны имеют право на получение вычета НДС, который ранее они уплатили в бюджет.
Однако если продавец засчитывает аванс от покупателя по расторгнутому договору в счет новых поставок, то в этом случае оснований для принятия к вычету НДС нет (Письма Минфина России от 01.04.2014 N 03-07-РЗ/14444, от 29.08.2012 N 03-07-11/337). На основании п. 8 ст. 171, п. 6 ст. 172 НК РФ право на вычет у продавца появится только при отгрузке товаров по условиям нового договора (Письмо Минфина России от 01.04.2014 N 03-07-РЗ/14444).
Как составить договор взаимозачета между организациями, мы писали в статье.
Заключение трехстороннего соглашения
Если подрядчик перечисляет аванс новому подрядчику на условиях трехстороннего соглашения и передает последнему обязательства по выполнению работ, то у первоначального подрядчика есть право предъявить НДС к вычету с полученного ранее аванса (Письмо Минфина России от 27.04.2010 N 03-07-11/149). При этом согласно п. 4 ст. 172 НК РФ должны быть соблюдены следующие условия:
- в учете отражены все операции по возврату аванса,
- с момента возврата аванса прошло не более одного года.
ФАС Уральского округа также сделал вывод о том, что НДС можно предъявить к вычету только в том налоговом периоде, вкотором корректируются операции по возврату аванса (Постановление от 25.06.2008 N Ф09-4526/08-С2).
Особенности составления трехстороннего соглашения описали эксперты КонсультантПлюс. Оформите бесплатный онлайн-доступ к системе и переходите в Готовое решение.
Скачать бланк трехстороннего соглашения о переводе долга, а также образец его заполнения вы можете бесплатно, кликнув по картинке ниже:
Образец трехстороннего соглашения о переводе долга
После внесения исправительных записей в бухгалтерском учете необходимо зарегистрировать в книге покупок счет-фактуру на аванс, который до этого был зарегистрирован в книге продаж (абз. 2 п. 22 Правил ведения книги покупок, утв. Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 №1137).
Возврат аванса не в полной сумме
Если возврат аванса был осуществлен лишь частично, то оставшаяся сумма может быть перечислена покупателю на расчетный счет, либо учитываться как предоплата в счет будущих поставок. Но в таком случае продавец сможет предъявить НДС к вычету только после фактического возврата покупателю денежных средств (абз. 2 п. 5 ст. 171 НК РФ).
Пример:
ООО "Лира" перечислила ООО «Весте» аванс 100% в сумме 59 000 руб. по договору поставки продукции. С данной суммы «Лирой» был исчислен и уплачен НДС 9 833,33 руб. (по расчетной ставке 20/120).
На основании дополнительного соглашения стороны договорились о поставке другой продукции, облагаемой по ставке 10%, вследствие чего договорная стоимость была снижена на 4 000 руб. (54 000 руб. вместо прежних 59 000 руб.)
Сумма превышения предоплаты над новой стоимостью продукции в размере 4 000 руб. ООО «Веста» возвращает покупателю. В этом же налоговом периоде организация "Веста" принимает сумму НДС, уплаченную в бюджет с части возвращенного аванса, к вычету (4 000 руб. x 20/120 = 666,67 руб.)
При отгрузке продукции ООО «Веста» сможет принять к вычету и оставшуюся сумму НДС, начисленную при получении аванса, которая составит 9 000 руб. (54 000 руб. x 20/120). Применение при реализации ставки 10% роли не играет (Письмо ФНС России от 09.12.2004 N 03-1-08/2458/17).
Также читайте наш материал «Какой общий порядок учета НДС с авансов полученных?»
Итоги
В случае расторжения договора, по которому получен аванс, или изменения его условий, поставщик может предъявить НДС к вычету не только при возврате аванса деньгами.