Статья 176 НК РФ: официальный текст
Когда применяется статья 176 НК РФ?
После направления в ИФНС отчета по НДС с суммой к вычету запускается механизм его камеральной проверки, сопровождающейся встречными запросами о представлении документов. В случае если у налоговиков не остается вопросов к проверяемому лицу, то эта сумма налога признается единым налоговым платежом (ЕНП) и учитывается на едином налоговом счете.
Какие проводки сформировать при отражении операции по возмещению НДС, подскажет Готовое решение от справочно-правовой-системы КонсультантПлюс. Оформите бесплатный пробный доступ и переходите к просмотру бухгалтерских записей.
В п. 3 ст. 176 НК РФ сформулирован алгоритм, которому следуют налоговики при установлении факта необоснованного использования вычета. То есть поводом для применения ст. 176 НК РФ служит декларация к возмещению.
О том, в каком порядке происходит возмещение НДС, читайте в статье «Какой порядок возмещения НДС из бюджета?».
Можно ли направить возмещенный НДС на платежи по иным налогам?
Сумму, формирующую положительное сальдо на ЕНС, можно вернуть или зачесть. Для этого необходимо заполнить специальные формы, утвержденные приказом ФНС от 30.11.2023 № ЕД-7-8/1133@. О том, как сформировать заявление о распоряжении путем зачета, мы рассказывали здесь.
Может ли налоговый орган принять положительное решение только по частичному возмещению НДС?
Согласно п. 3 ст. 176 НК РФ налоговики могут принять решение о возмещении НДС в определенной части. С учетом этого формируется и акт проверки с обнаруженными ошибками, а также решение о возврате обоснованной части НДС.
Кроме того, если положительное сальдо на ЕНС отсутствует, то налоговики сообщат об отказе в возврате. В случае недостаточности положительного сальдо на ЕНС возврат будет частичным.
Когда следует начислять проценты за просрочку возмещения НДС налоговым органом?
Если налоговики несвоевременно вернут сумму из бюджета, то они обязаны будут начислить проценты и перечислить их налогоплательщику. 7 дней дается ИФНС на принятие решения по проверке. После чего налогоплательщику необходимо определиться, что же делать с суммой, формирующей положительное сальдо на ЕНС. Если он захочет вернуть ее, то необходимо будет подать заявление на возврат. В этом случае поручение о возврате денег налоговая инспекция направляет в Казначейство не позднее следующего рабочего дня после получения заявления, но не ранее принятия решения о возмещении суммы налога.
Проценты начинают начисляться по истечении 10 рабочих дней со дня получения налоговиками заявления о распоряжении путем возврата, но не ранее принятия налоговым органом решения о возмещении суммы НДС.
Будут ли проценты при просрочке возмещения, если отказ оспорен в суде?
Обращаем внимание наших читателей, что представленный пример и указанное Постановление Президиума ВАС РФ относятся к периоду, когда механизм ЕНП еще не вступил в действие!
При отказе налоговиков в возврате НДС и его обжаловании ИП или компанией проценты за просрочку перечисления налога начисляются с 12-го дня, следующего за датой завершения проверки (постановление Президиума ВАС РФ от 20.03.2012 № 13678/11 по делу № А27-15478/2010).
Пример
Камеральная проверка ООО «Окошко» за 1-й квартал 2017 года закончилась 28.07.2017. По результатам камералки налоговая составила решение об отказе в вычете. ООО «Окошко» оспорило отказ в суде, и налоговый орган подготовил новое решение о возврате сумм НДС в полном объеме. 07.10.2017 возмещенная сумма поступила на р/с ООО «Окошко». Проценты за опоздавший перевод следует начислять с 15.08.2017.
Что делать, если возмещать НДС не хотят?
Получив акт проверки с отказом в возмещении НДС, налогоплательщик в течение месяца вправе представить свои возражения той налоговой инспекции, которая составила этот акт (п. 6 ст. 100 НК РФ). Если это не привело к изменению решения, принятого налоговым органом, согласно п. 1 ст. 138 НК РФ у налогоплательщика возникает право на обжалование акта проверки в вышестоящем налоговом органе и затем в суде. Причем для обращения в суд наличие жалобы, поданной сначала в вышестоящий налоговый орган, обязательно (п. 2 ст. 138 НК РФ).
Обжалование отказа налогового органа в возмещении НДС происходит в определенной последовательности. Какой? Узнайте из Готового решения от КонсультантПлюс. Просто получите демо-доступ к системе. Это бесплатно.
Подробнее о процедуре обжалования отказа в возмещении НДС читайте в материале «Особенности и сроки при общем и заявительном порядке возмещения НДС».
Можно ли сделать меньше вычет по декларации, чтобы избежать суммы по НДС к возмещению?
В соответствии с п. 1.1 ст. 172 НК РФ плательщик может не заявлять вычет по НДС, относящийся к рассматриваемому налоговому периоду, текущей датой. Вычет можно заявить и позже — в течение 3 лет с даты появления права на него (письмо Минфина России от 09.04.2015 № 03-07-11/20290).
Может ли налоговая не возместить НДС в связи с неверным указанием наименования товара?
С учетом п. 2 ст. 169 НК РФ можно принять НДС к зачету при корректном внесении в счет-фактуру реквизитов, отраженных в п. 5 названной статьи, в том числе наименования товара. Из чего следует, что при допущении в таком поле ошибки инспекция с большой вероятностью не примет положительного решения (письмо Минфина России от 14.08.2015 № 03-03-06/1/47252).
О том, какие ошибки в счетах-фактурах не критичны для заявления вычета, узнайте из нашей статьи.
Можно ли подать уточненку к возмещению после составления акта?
В соответствии со ст. 88 НК РФ при подаче плательщиком уточненного расчета старая камеральная проверка завершается и начинается новая. Этот алгоритм срабатывает и в ситуации, когда инспекция в ходе продолжающейся проверки выявила какие-либо неувязки и предлагает либо их пояснить, либо уточнить расчет налога.
Если же уточненка направлена после составления акта, т. е. когда проверка уже закончена, ее подача послужит основанием для начала новой проверки. Эту позицию подтверждают постановления ФАС Восточно-Сибирского округа от 27.01.2016 № Ф02-6599/2015 по делу № А10-2671/2015, ФАС Западно-Сибирского округа от 02.07.2014 по делу № А03-1691/2013, письмо ФНС России от 20.11.2015 № ЕД-4-15/20327.
О том, в каких случаях подача уточненки не приведет к уплате процентов по налогу в бюджет, читайте в материале «Заявительный порядок возмещения: когда уточненка не повлечет уплату процентов».
Итоги
Вопрос о возмещении НДС зачастую решается с привлечением арбитров. Споры с налоговиками касаются как документального оформления вычета, так и самого порядка возмещения. Добившись же положительного решения, плательщик самостоятельно решает, как распорядиться возмещаемой суммой, конечно, при наличии положительного сальдо на ЕНС.