Документы, необходимые для подтверждения нулевой ставки
Исчерпывающий перечень документов, которые потребуются для подтверждения ставки 0% при экспорте, приведен в ст. 165 НК РФ. Отметим, что есть различия в зависимости от того, куда осуществляется экспорт.
Если экспортированный товар ушел за пределы ЕАЭС, то в налоговую вместе с декларацией со ставкой 0% надо предоставить реестр, содержащий сведения из:
-
контракта с иностранным покупателем или представительством РФ, расположенным за пределами ЕАЭС;
Обратите внимание! Один и тот же контракт с несколькими декларациями, куда входят операции по нему, предоставлять не требуется. Если контракт один раз уже передавался для подтверждения ставки НДС 0%, то далее достаточно подать уведомление, указав реквизиты документа, вместе с которым ранее сдавали контракт, и наименование налогового органа, в который он был сдан (п. 10 ст. 165 НК РФ).
- декларации на товары с необходимыми отметками таможни (о выпуске товаров в процедуре экспорта и вывозе товара с территории РФ).
Прочие документы, перечисленные в ст. 165 НК РФ, например, транспортную документацию, подтверждающую вывоз из страны, в 2024 году при сдаче декларации предоставлять не обязательно. Однако, инспекция может эти документы затребовать, если возникнет такая необходимость. В этом случае затребованные документы нужно предоставить (п.1.2 ст. 165 НК РФ).
Если товар экспортируется из РФ на территорию ЕАЭС, то к декларации с нулевой ставкой НДС нужно подать:
- договор (контракт). Если по одному договору есть несколько операций и ранее он уже предоставлялся в налоговый орган, можно действовать по аналогии с вышеупомянутым контрактом на экспорт за пределы ЕАЭС - несколько раз не сдавать, а обойтись уведомлением;
- заявление о ввозе товаров и уплате косвенных налогов по форме по Приложению 1 к Протоколу от 11.12.2009 об обмене информацией между налоговыми органами стран ЕАЭС, если оно формировалось на бумаге. Заявление в электронном виде представляется по Формату, утвержденному Приказом ФНС от 13.12.2019 № ММВ-7-6/634@.
Копии документации, подтверждающей вывоз, также сразу не требуется. Предоставить надо, только если отдельно запросит инспекция.
Что касается транспортных документов, для морских перевозок это могут быть: морская накладная, коносамент или другой подобный документ. По воздушным перевозкам предоставляются грузовые накладные с обязательным наименованием аэропорта погрузки. По автоперевозкам необходимо будет предъявить соответствующий транспортный или товаросопроводительный документ.
Приведенный нами перечень общий. Практических ситуаций множество (различные виды товаров, услуг, способы экспорта и т. д.) — неодинаковы требования налогового законодательства для них, индивидуальны ситуации, которые возникают в ходе обязательной камеральной проверки налоговой декларации с нулевой ставкой НДС.
Советуем воспользоваться новым сервисом ФНС, разработанным для экспортеров.
Ниже рассмотрим несколько практических ситуаций.
Как подтвердить экспортный НДС, если товар вывозился из РФ самим иностранным покупателем
В данном случае следует руководствоваться все тем же перечнем документов, которые устанавливает ст. 165 НК РФ. Если товар вывозится покупателями самостоятельно, российскому экспортеру следует запросить копии необходимых документов у своего зарубежного партнера и далее уже проводить процедуру подтверждения экспорта и возмещения НДС в общем порядке.
Отсутствие таможенных штампов и подтверждение экспорта
Как мы отмечали ранее, наличие отметок таможенников на сопроводительных документах является обязательным условием для подтверждения нулевой ставки при экспорте. Однако ситуация по вывозу товара в третьи страны через территории стран — членов ЕАЭС, с которыми таможенное оформление отменено, является исключением. В этом случае документы предъявляются в налоговый орган с отметкой таможенных органов: «Вывоз разрешен» и без отметки: «Товар вывезен» (абз. 3 подп. 3, подп. 4 п. 1ст. 165 НК РФ, п. 1 письма ФНС России от 10.06.2013 № ЕД-4-3/10481@, письмо Минфина РФ от 04.02.2015 № 03-07-08/4343, от 19.10.2010 № 03-07-08/296 (п. 3)).
См. также наш материал «Как подтвердить ставку 0%, если на экспорт товары идут без пограничного таможенного контроля».
Сроки подтверждения нулевой ставки
Подтвердить нулевую экспортную ставку вы обязаны не позднее 180 календарных дней с момента совершения конкретной операции:
- при экспорте товаров за пределы ЕАЭС срок следует исчислять с даты помещения товаров под таможенную процедуру экспорта. Это дата выпуска товаров (п. 9 ст. 165 НК РФ, п. 3 ст. 128 ТК ЕАЭС).
- при экспорте товаров на территорию ЕАЭС срок исчисляется с даты отгрузки товаров. Датой отгрузки товара считается дата первого по времени составления первичного документа, оформленного на покупателя товаров или на первого перевозчика (п. 5 Протокола о взимании косвенных налогов в рамках ЕАЭС).
Если вы не уложитесь в этот срок, придется не только заплатить НДС по общим ставкам, но и подать декларацию-уточненку, а также заплатить пени за несвоевременную уплату налога.
ВАЖНО! С 1 января 2024 года п. 15 ст. 165 НК РФ вступил в силу в новой редакции. В нем появилась норма о последствиях непредставления по требованию инспекции документов, указанных в электроном реестре документов (поданном с декларацией). В этом случае ставка 0% будет признана неподтвержденной (пп. "с" п. 3 ст. 1, ч. 2 ст. 2 закона от 19.12.2022 № 549-ФЗ).
Но даже если сроки вами выдержаны, а пакет документов отвечает требованиям законодательства, это не гарантирует того, что нулевая ставка будет подтверждена, а налоговый орган примет решение о возмещении НДС. Пока что речь идет только о факте подтверждения экспорта. До конечной цели еще далеко: налоговикам нужно проверить достоверность документов, правильность их заполнения и соответствие требованиям закона; убедиться в отсутствии у экспортера задолженности перед бюджетом.
От 0% ставки можно отказаться. Как правильно это сделать, разъяснили эксперты КонсультантПлюс. Получите бесплатный демо-доступ к КонсультантПлюс и переходите к подсказкам от экспертов.
Подаем декларацию и возмещаем НДС
Для подтверждения нулевой ставки НДС экспортер подает в налоговый орган декларацию по НДС. Вместе с этой декларацией представляются обязательные документы или реестры документов, подтверждающие правомерность применения нулевой ставки. То есть, операции с нулевой ставкой включаются в декларацию за период, в котором собраны все необходимые документы. Экспортеры несырьевых и сырьевых товаров (облагаемых по нулевой ставке работ, услуг) производят вычеты входного НДС по разным правилам и в разных налоговых периодах. Однако и те и другие отражают превышение вычетов над суммой начисленного налога в декларации по НДС по строке 050 разд. 1 «Сумма налога, исчисленная к возмещению».
С 01.07.2016 вычет входного НДС при экспорте несырьевых товаров не зависит от подтверждения нулевой ставки и отражается в декларации в общем порядке после принятия этих товаров на учет (работ, услуг) и получения счета-фактуры.
Экспортеры сырьевых товаров (работ, услуг, облагаемых по ставке 0%) заявляют вычет в декларации, составленной за квартал, в которой собраны документы для подтверждения экспорта (учитывая срок в 180 дней, в течение которых можно заявить возмещение).
После представления декларации, в которой отражена сумма налога к возмещению, нужно дождаться результатов камеральной проверки декларации по НДС. На камеральную проверку инспекторам отводится 2 месяца, по прошествии которых принимается решение о возмещении экспортного НДС или об отказе в нем. Если в ходе проверки выявлены ошибки или нарушения, то срок может быть продлен до 3 месяцев. Имейте в виду: если вы подадите корректирующую/уточненную декларацию, проверка начнется заново. В случае положительного решения по проверке деньги поступают на единый расчетный счет налогоплательщика. Таким образом, сначала гаситься недоимка при ее наличии и лишь потом положительное сальдо ЕНс можно вернуть на расчетный счет.
ВНИМАНИЕ! В 2020 году был запущен пилотный проект ФНС, в рамках которого срок камералки по НДС может быть сокращен до 1 месяца. Подробнее см. здесь.
Подробнее о новом механизме появления положительного сальдо на ЕНС и как им воспользоваться, мы рассказали здесь.
Как составить заявление на возврат "экспортного" НДС в 2024 году - в нашем материале Заявление на возврат переплаты по ЕНС: как подать.
Здесь же еще раз дополнительно подчеркнем, что любое возмещение по НДС, начисленное налоговой, с 01.01.2023 формирует совокупное сальдо ЕНС. То есть и суммы к возмещению, и суммы к доплате формируют одно общее сальдо расчетов с бюджетом. Учитывайте этот момент, подав заявление на возврат НДС при экспорте. Возможны ситуации, когда вы получите на счет сумму меньше, чем указана в решении налоговой на возврат. Так может произойти, если на момент начисления на ЕНС суммы к возврату, формирующей положительное сальдо ЕНС, на нем была недоимка (отрицательное сальдо) по другим налогам (взносам). В 2024 году ФНС сначала перекроет недоимку из поступивших на ЕНС сумм, а только потом вернет по вашему заявлению то, что останется после закрытия долгов перед бюджетом.
Подробности о некоторых тонкостях возмещения налога см. в наших материалах:
- «Какова процедура возмещения НДС по ставке 0% (получение подтверждения)?»;
- «Как возвращается НДС: схема возврата (возмещения)?».
В бухгалтерском учете возмещение НДС (получение денег с ЕНС) отражается в учете следующим образом: Дт 51 Кт 68/ЕНС.
Если же в возмещении было отказано, делается проводка: Дт 91 Кт 68/ЕНС.
Существует способ получения возврата НДС в заявительном порядке - до окончания камеральной проверки декларации по НДС. Подробности можно узнать в нашей статье. Кроме того, с 2024 года в заявительном порядке возмещения НДС появились новшества, например, возможность смены банквоской гарантии и договора поручительства. Еще больше о новшествах читайте в нашем материале.
С 2022 года воспользоваться ускоренным способом получения возврата НДС может большее число налогоплательщиков. Кто к ним относится, мы писали в материале.
Как учитывается НДС по неподтвержденному экспорту
Минфин России в своем письме от 27.05.2003 № 16-00-14/177 давал рекомендации по учету экспортного НДС.
С учетом изменений с 01.01.2023, в 2024 году, если экспорт своевременно не подтвержден, то по прошествии 180 дней в учете делаются записи:
- Дт 68/НДС (НДС к возмещению), Кт 68/НДС (НДС к начислению) — начислен НДС по неподтвержденному экспорту;
- Дт 99 «Прибыли и убытки», Кт 68/ЕНС — начислены пени;
- Дт 68/НДС, Кт 68/ЕНС - отражена задолженность по НДС в связи с невозможностью подтвердить нулевую ставку при экспорте;
- Дт 68/ЕНС, Кт 51 — перечислен НДС и пени в бюджет.
Сохраняется ли право на вычет «входного» НДС, если экспорт не подтвержден в срок? Ответ на этот вопрос есть в КонсультантПлюс. Получите бесплатный демо-доступ к КонсультантПлюс и переходите в Готовое решение, чтобы узнать все подробности данной процедуры.
О необходимых действиях при несвоевременном подтверждении экспорта читайте в статье «Что делать, если экспорт не подтвержден в установленный срок».
Отгрузка товара российским поставщиком из-за рубежа
Представим ситуацию. Российский производитель продает иностранному партнеру свою продукцию. При этом завод-изготовитель находится на территории третьего государства, откуда производится отгрузка, минуя российскую территорию. Это экспорт или нет, и как быть с НДС?
Закон говорит следующее. О возникновении объекта обложения НДС можно говорить только при реализации на территории РФ. Россия признается местом реализации только в том случае, если товар в момент совершения отгрузки или транспортировки был на ее территории. В рассматриваемом случае РФ не является местом реализации и, следовательно, ни о каком НДС и его возмещении речь идти не может.
Итоги
Подтверждение экспорта производится на основании пакета документов, предусмотренного ст. 165 НК РФ. Если пакет документов не соответствует нормам НК РФ, то налоговый орган откажет в подтверждении нулевой ставки НДС. Но даже если документы надлежащего качества собраны в полном объеме, нарушение срока подтверждения экспорта приведет не только к дополнительной работе по составлению уточенной декларации и начислению НДС по ставке 20% (или 10% в зависимости от вида экспортируемых товаров), но и к уплате пени. Возмещение входного НДС производится после проверки налоговой декларации на основании заявления налогоплательщика при отсутствии у него недоимки.