Общая информация о декларации по НДС для налогового агента
Декларация по НДС подается каждым налоговым агентом до 25 числа месяца, следующего за отчетным кварталом.
О том, кто является налоговым агентом, читайте в статье «Кто признается налоговым агентом по НДС (обязанности, нюансы)».
С отчета за 1 квартал 2023 года декларацию по НДС нужно оформлять по обновленной форме, в редакции приказа ФНС от 12.12.2022 № ЕД-7-3/1191@. Изменения связаны с введением новых кодов операций.
Как заполнить декларацию по НДС, а также сам образец за 3 квартал 2024 года, вы найдете в КонсультантПлюс. Пробный доступ к системе можно получить бесплатно.
Налоговые агенты обязаны заполнять раздел 2 декларации. Он предоставляется по каждой организации (например, иностранной), в отношении которой налогоплательщик оказывается налоговым агентом.
О порядке заполнения раздела 2 подробнее читайте в статье «Как правильно заполнить декларацию по НДС налоговому агенту?».
Кто должен заполнять строку 080 раздела 2
Строка 080 раздела 2 заполняется не каждым налоговым агентом. Согласно п. 37.9 Порядка заполнения декларации НДС строка 080 заполняется агентами, которые реализуют следующие товары:
- конфискованное имущество;
- имущество по решению суда (за исключением имущества банкротов);
- бесхозяйные ценности;
- клады;
- скупленные ценности;
- ценности, перешедших по праву наследования государству (п. 4 ст. 161 НК РФ).
Также строку 080 заполняют налоговые агенты, которые реализуют товары (работы, услуги) иностранных лиц на основании посреднических договоров. Например, договоров поручения, комиссии или агентских договоров (п. 5 ст. 161 НК РФ).
Какие коды по этим операциям указывать в разделе 2 декларации по НДС, узнайте в КонсультантПлюс, получив пробный доступ к системе бесплатно.
Как заполнить строку 080 раздела 2
Строку 080 раздела 2 необходимо заполнить для того, чтобы была правильно определена сумма налога к уплате по строке 060.
По строке 080 отражается НДС, исчисленный по отгруженным товарам (работам, услугам).
Сумма налога равна произведению налоговой базы на соответствующую ставку НДС (п. 1 ст. 168 НК РФ). В зависимости от вида товара применяется или ставка 10%, или ставка 20%.
Например, цена продаваемых ценностей составляет 100 000 руб. без учета НДС. Данный товар облагается по ставке 20%. Сумма налога, которую налоговый агент обязан начислить, составит 20 000 руб. (100 000 руб. x 20%).
Подробнее о прямых и расчетных ставках по НДС читайте в этом материале.
При этом налоговая база определяется, исходя из стоимости реализуемых товаров (ценностей, работ, услуг и т. д.) с учетом акцизов (если товары подакцизные) без включения НДС (п. 4, 5 ст. 161 НК РФ).
Момент определения налоговой базы агентами, перечисленными в п. 4, 5 ст. 161 НК РФ, осуществляется в общем порядке (п. 15 ст. 167 НК РФ):
- как день отгрузки (передачи) товаров, работ, услуг;
- как день получения аванса в счет предстоящих поставок товаров, работ, услуг (п. 1 ст. 167 НК РФ).
Например, при отгрузке продукции налоговая база определяется в момент составления первичного документа, оформленного на покупателя (товарная накладная). Об этом говорится в письме ФНС России от 13.12.2012 № ЕД-4-3/21217@.
Об особенностях установления момента определения налоговой базы читайте в статье «Как определить налоговую базу по НДС (момент определения)?».
Итоги
Строку 080 раздела 2 декларации по НДС заполняют не все налоговые агенты, а лишь те, которые перечислены в пп. 4, 5 ст. 161 НК РФ. Например, это агенты, продающие конфискат, клады, а также товары иностранных организаций на основании посреднических договоров и т. д. В строке 080 отражается сумма налога, исчисленного при реализации указанных товаров. При этом налоговая база определяется в обычном порядке, который установлен для налогоплательщиков НДС.