Порядок и сроки уплаты НДФЛ

Общее правило уплаты НДФЛ в 2023 году

Описать кратко порядок и сроки уплаты НДФЛ невозможно — правила по этому налогу в 2023-2024 годах поменялись кардинально. Начнем с основных платежных принципов.

Законодатели обозначили следующие сроки для уплаты НДФЛ в 2023 году:

• до 28 числа текущего месяца - по налогу, удержанному в период с 23 числа предыдущего месяца по 22 число текущего;
• до 28 января - по налогу, удержанному с 1 по 22 января;
• до последнего рабочего дня года - по налогу, удержанному с 22 по 31 декабря.

Такой порядок и сроки уплаты НДФЛ установлены в связи с введением с 2023 года единого налогового платежа (ЕНП). Подоходный налог входит в его состав.

Перед уплатой, в срок до 25 числа, необходимо было направлять уведомления в налоговую об исчисленных суммах ЕНП в части подоходного налога. Для налога, удержанного в последние дни декабря - с 22 по 31 число, срок уведомления утвержден как последний рабочий день года.

Об основных изменениях по НДФЛ с 2023 года наши эксперты рассказали в этом материале.

Далее расскажем подробнее о порядке уплаты НДФЛ по новым правилам.

Две таблицы со сроками для 2024 года

Несмотря на то, что ФНС всеми силами стремилась облегчить переход организаций и физлиц на ЕНП, определенные сложности с уплатой и распределением налога в бюджетной системе РФ все-таки возникали. По прошествии 2023 года выяснилось, что одного срока в месяц для перечисления НДФЛ недостаточно. Поэтому с 2024 года платить налог нужно будет дважды в месяц:

• до 28 числа - для налога, удержанного за период с 1 по 22 число текущего месяца;
• до 5 числа для налога, удержанного с 23 по последнее число предыдущего месяца;
• до последнего рабочего дня года - для заключительного декабрьского НДФЛ.

Уведомление соответственно теперь придется подавать также два раза:

• до 25 числа - по первому сроку перечисления;
• до 3 числа - по второму;
• до последнего рабочего дня года - по третьему.

Для лучшего понимания предлагаем познакомиться с таблицей со сроками уплаты НДФЛ и отправки в ИФНС уведомлений по НДФЛ.

По удержанному и уплаченному НДФЛ налоговым агентам необходимо ежеквартально отчитываться с помощью расчетов 6-НДФЛ. Сроки их подачи можно посмотреть в таблице ниже.

Мы привели в таблице сроки сдачи расчета в соответствии с нормами НК РФ. Некоторые из дат могут переноситься на ближайший рабочий день, если совпадают с нерабочими днями. Однако в 2024 году таких переносов не предвидеться.

В 2023 году у компаний и ИП было два варианта уплаты налогов (в том числе НДФЛ): в составе ЕНП (единой платежкой) или отдельными платежными поручениями (в прежнем порядке). В каждом случае заполнение платежных поручений имеет свои особенности (об этом расскажем далее).

С 1 января 2024 года перечислить НДФЛ, как и все остальные налоги, можно только в составе ЕНП. Переходный период, когда были разрешены платежные поручения, заменяющие уведомления, завершился 31 декабря 2023 года.

ФНС РФ выпускает множество разъяснений, отследить которые в полном объеме непросто. Однако в системе КонсультантПлюс все материалы актуализированы, в том числе по НДФЛ. Воспользуйтесь ими, получив бесплатный пробный доступ к системе.

Код отчетного периода: особые правила

При заполнении платежного поручения в 2023 году, когда налог мог уплачиваться отдельными платежками, поле 107 (отчетный период) заполнялось в следующем порядке: 

В письме ФНС от 06.03.2023 № КЧ-4-8/2629@ контролеры пояснили вышеуказанный порядок заполнения поля 107 применительно к 2023 году: 

В 2024 году код отчетного периода отражается исключительно в уведомлении об исчисленных суммах: с 1 января 2024 года все налоги и взносы перечисляются единым платежом. Сроки подачи уведомлений по НДФЛ привязываются к периодам исчисления и удержания налога.

Обратите внимание на заполнение кода отчетного периода в 2024 году в уведомлениях по НДФЛ в связи с добавлением новых значений для второй части кодов:

• 01, 02, 03 — за период с 1-го по 22-е число первого, второго, третьего месяца квартала соответственно;
• 11, 12, 13 — за период с 23-го числа по последнее число первого, второго, третьего месяца квартала соответственно.

В первой части кода проставляются уже знакомые нам значения:

• 21 - для квартала;
• 31 - для полугодия;
• 33 - для периода 9 месяцев;
• 34 - для года.

Подсказки по заполнению кодов периодов по подоходному налогу детализированы в статье «Коды отчетного периода в уведомлении по НДФЛ - таблица на 2024 год».

НДФЛ в единой платежке: рекомендации контролеров

Порядок уплаты НДФЛ в составе ЕНП облегчил процесс оформления платежей. Перечисленные суммы поступают на единый счет ФНС и попадают на единый налоговый счет плательщика, после чего налоговики распределяют их по бюджетам.

С появлением нового платежного механизма контролеры смягчили требования к ошибочным реквизитам в платежках (письмо ФНС от 06.02.2023 № ЗГ-3-8/1441@). Теперь неточности в КБК и ОКТМО не являются критичными: уточнять платеж не требуется, так как деньги все равно попадут на единый счет. Но с некорректным ИНН придется повозиться: 

Для уточнения платежа ФНС рекомендует обратиться в налоговую инспекцию и написать заявление в свободной форме.

НДФЛ отдельными платежками в 2023 году: подсказки от ФНС

В течение 2023 года вместо механизма ЕНП можно было применять прежний порядок, перечисляя налог платежными поручениями без подачи уведомлений.

В письме от 22.03.2023 № БС-4-11/3383@ ФНС раскрыла детали оформления таких платежных поручений в 2023 году, особо подчеркнув необходимость заполнения всех реквизитов. Проставление полного набора реквизитов позволит налоговым органам однозначно определить принадлежность денежных средств.

На заполнение полей 101, 102, 104, 105 и 107 в платежном поручении на уплату НДФЛ контролеры обратили особое внимание: 

Сведения о получателе средств и его банковских реквизитах следовало заполнить по общим правилам.

Если в течение одного периода (к примеру, с 23.01.2023 по 22.02.2023) вы перечисляли НДФЛ не общей суммой, а частями — после каждой выплаты дохода физлицам и удержания налога, сведения на едином налоговом счете могли быть некорректными. Как в таком случае следовало поступить, расскажем далее.

ФНС о некорректном платеже

ФНС на своем сайте разъяснила ситуацию, когда на едином налоговом счете могла отражаться некорректная сумма платежа. Проблемный вопрос затрагивал плательщиков, отправлявших вместо уведомлений платежки с заполненными реквизитами в каждой из них:

• статуса 02;
• КБК по НДФЛ;
• ОКТМО;
• одинакового периода уплаты.

Множественные платежки платежная система понимала по-своему: отображала на едином счете начисления только по последней платежке, заменившей уведомление за конкретный период.

Чтобы исправить такую некорректность, контролеры рекомендовали подать в инспекцию по месту учета уведомление из приказа ФНС от 02.11.2022 № ЕД-7-8/1047, указав в нем:

• коды периодов (к примеру: 21/01, 21/02 и 21/03);
• общую сумму НДФЛ к уплате за каждый из этих отчетных периодов.

Только этим способом можно было скорректировать сумму на едином налоговом счете. Вариант с подачей инспекторам заявления на уточнение платежа, как это было до 2023 года, не проходил — теперь НК РФ такой возможности не предусматривает.

В этой истории было неприятное последствие. После подачи уведомления плательщик терял право на перечисление налога платежными поручениями со статусом 02 и был вынужден перейти на платежки по ЕНП со статусом 01 и регулярным оформлением уведомлений об исчисленных суммах.

Итоги

Новый порядок уплаты НДФЛ в 2023 году предусматривал два варианта перечисления налога в бюджет — в составе единого налогового платежа (единой платежкой) или отдельными платежными поручениями (прежний платежный механизм, действовавший до 2023 года). В каждом случае платежные поручения оформлялись по своим правилам с разными последствиями при совершении в них ошибок.

С 1 января 2024 года действует единственный способ отправки бюджетных платежей - посредством механизма ЕНП - и последующей подачей уведомления об исчисленных суммах ЕНП.