Льготные автокредиты со ставкой значительно ниже рыночной стали распространенным инструментом стимулирования продаж автомобилей. Однако у физических лиц возникает вопрос: появляется ли в этом случае доход в виде материальной выгоды и нужно ли платить НДФЛ? Вопрос приобрел неожиданную остроту на днях, когда по информации региональных СМИ у налогоплательщиков, взявших в 2024 году автокредиты с низкой ставкой, налоговики потребовали доплатить НДФЛ (например, см. здесь). Постараемся разобраться в этой ситуации.
Когда возникает налогооблагаемая материальная выгода при низкой кредитной ставке?
Доходом физлица может признаваться материальная выгода от экономии на процентах по заемным средствам. Это следует из п. 1 ст. 212 НК РФ.
Такая выгода возникает, если заемщик платит проценты по ставке ниже установленного порога. Для рублевых займов ориентиром является 2/3 ключевой ставки Банка России. Если процент по кредиту ниже этого уровня или кредит беспроцентный, у заемщика может появиться облагаемый доход.
Например, если ключевая ставка составляет 15%, то порог для расчета материальной выгоды будет 10%. Кредит со ставкой 1–3% формально образует экономию на процентах.
Позиция ФНС по матвыгоде по автокредиту в 2026 году
ФНС обращает внимание, что сам по себе льготный банковский кредит не всегда образует облагаемую НДФЛ материальную выгоду.
Налог возникает только при наличии дополнительных условий. Ключевое из них — особые отношения между заемщиком и кредитором.
Согласно разъяснениям налоговой службы и положениям п. 1 ст. 212 НК РФ облагаемый НДФЛ доход возникает, если кредит выдан:
- работодателем работнику;
- организацией или ИП, которые являются взаимозависимыми лицами по отношению к работодателю заемщика;
- в рамках схемы, фактически представляющей материальную помощь или оплату товаров и услуг.
То есть, если между кредитором и кредитуемым нет взаимозависимости, то низкий процент по кредиту – не повод платить НДФЛ с матвыгоды.
Это неоднократно объясняли УФНС на сайте налоговой (например, здесь). Это же, уже отреагировав на ситуацию, на днях подтвердила в соцсетях ФНС:
Распространяется ли правило матвыгоды на автокредиты банков
Для большинства автокредитов, которые выдают банки в рамках обычных программ, налогооблагаемая материальная выгода не возникает.
Причина в том, что заемщик:
- не состоит с банком в трудовых отношениях;
- не является взаимозависимым лицом.
Следовательно, даже если ставка по кредиту составляет, например, 0,01% или 1% годовых, это само по себе не образует дохода для целей НДФЛ.
Фактически льготная ставка в таких случаях рассматривается как элемент банковской маркетинговой программы или субсидии от автопроизводителя.
А вот и примеры от ФНС:
Гражданин приобрел новый автомобиль в автосалоне и воспользовался предложением от банка о беспроцентном кредите на три года. Так как покупатель не работает в банке, который выдает кредит, материальной выгоды не возникает.
Другой гражданин - работник банка приобрел автомобиль, используя льготный кредит, полученный у своего работодателя. В этом случае возникает материальная выгода, которая облагается налогом.
Таким образом, при отсутствии каких-либо трудовых или других взаимозависимых отношений между налогоплательщиком и кредитором и при получении кредита по льготной ставке материальная выгода не возникает, соответственно, необходимости уплачивать НДФЛ нет. Цель кредита в таких случаях не имеет значения.
Частные случаи, когда может появиться НДФЛ с материальной выгоды по кредиту
На практике могут встречаться ситуации, когда НДФЛ, например, по автокредиту может все же возникнуть.
Так может быть, если кредит с низкой ставкой выдал работодатель или связанное с ним лицо.
Если компания предоставляет сотруднику, например, целевой заем на покупку автомобиля под льготный процент, у работника возникает материальная выгода.
В этом случае:
- компания выступает налоговым агентом;
- она должна рассчитать и удержать НДФЛ.
Обращаем внимание, что обложение НДФЛ также возможно, если кредит оформлен через компанию, связанную с работодателем заемщика. Например, сотрудник компании А получает льготный кредит от компании В, которая является «дочкой» А. Такие отношения также могут быть признаны взаимозависимостью для целей обложения НДФЛ матвыгоды по такому кредиту.
Ставка и расчет НДФЛ по материальной выгоде
В заключение напомним, что доход в виде экономии на процентах облагается НДФЛ по ставке 35%. Основание — п. 2 ст. 224 НК РФ.
Налоговая база рассчитывается исходя из разницы между:
- процентами по ставке 2/3 ключевой ставки ЦБ,
- и процентами, фактически уплаченными по кредиту.
Затем налоговая база умножается на ставку.
Расчет производится ежемесячно на последнее число месяца в течение срока действия договора кредита (займа).
Подробно процесс расчета и уплаты НДФЛ с материальной выгоды в 2026 году представлен в Готовом решении КонсультантПлюс. Изучайте бесплатно, оформив тестовый доступ по ссылке на решение. Если вы хотите пользоваться системой КонсультантПлюс на постоянной основе, уточните ее стоимость.