Налоговое ведомство в письме от 30.10.2014 № БС-3-11/3712@ рассмотрело следующую ситуацию.
Организация предоставила физлицу заем в размере 2 млн. рублей на срок 10 лет. Общая сумма процентов за весь период пользования займом – 5,5% от суммы займа. Их уплата предполагается в январе каждого года периода займа.
С учетом разъяснений ФНС РФ, рассчитывать налоговую базу в виде материальной выгоды в данном случае нужно так.
Шаг 1. Определите годовую процентную ставку по займу.
Исходя из общей ставки 5,5% и 10-летнего периода займа, годовая ставка будет равна:
5,5% : 10 (лет) = 0,55%
Шаг 2. Установите размер ставки рефинансирования ЦБ РФ.
Материальная выгода от экономии на процентах равна превышению суммы процентов, исчисленной исходя из 2/3 ставки рефинансирования ЦБ РФ, над суммой процентов, по ставке договора (пп. 1 п. 2 ст. 212 НК РФ).
Величину ставки рефинансирования вы можете узнать из нашего справочного материала «Информация о ставке рефинансирования ЦБ РФ»
Материальная выгода от экономии на процентах определяется на дату уплаты процентов (пп. 3 п. 1 ст. 223 НК РФ). Следовательно, и ставку рефинансирования надо брать на эту дату.
Внимание! Минфин напоминает: в 2016 году будут новые правила расчета НДФЛ с «процентной» материальной выгоды.
Допустим, в январе ставка сохранится на уровне 8,25% (Указание Банка России от 13.09.2012 № 2873-У).
Шаг 3. Рассчитайте проценты исходя из 2/3 ставки рефинансирования.
В данном случае проценты из 2/3 ставки рефинансирования равны:
2 000 000 х 2/3 х 8,25% = 110 000 руб.
Шаг 4. Рассчитайте годовые проценты по ставке договора.
2 000 000 х 0,55% = 11 000 руб.
Шаг 5. Определите налоговую базу.
110 000 - 11 000 = 99 000 руб.
Шаг 6. Исчислите НДФЛ
Ставка налога для дохода в виде материальной выгоды – 35% (п. 2 ст. 224 НК РФ). Соответственно сумма налога будет равна:
99 000 х 35% = 34 650 руб.
Расчет налога окончен.
Обратите внимание: если материальная выгода – это единственный доход, который получает от вас налогоплательщик, а денежных выплат в его пользу вы не производите, возможности удержать налог у вас нет. В этом случае об исчисленной и не удержанной сумме налога вы должны сообщить налогоплательщику и в налоговый орган. Сделать это нужно до 31 января следующего года включительно по форме 2-НДФЛ (п. 5 ст. 226 НК РФ).
Подробнее смотрите наш материал «Действия работодателя при невозможности удержать НДФЛ»