Как применять ставку НДФЛ 15%, если выплачиваются дивиденды и зарплата

НДФЛ при выплате дивидендов и зарплаты с 2025 года

С 2025 года зарплата и дивиденды облагаются НДФЛ по разным ставкам:

• зарплата — по ставке из п. 1 ст. 224 НК РФ (13-22%);
• дивиденды — по ставке из п. 1.1 ст. 224 НК РФ (13-15%).

Подробнее см. здесь.

Поэтому налоговые агенты продолжают рассчитывать НДФЛ с данных доходов раздельно. А ФНС больше не будет суммировать зарплату с дивидендами по итогам года и доначислять НДФЛ по повышенной ставке.

Дивиденды + зарплата: НДФЛ за 2024 год

В 2024 году по ставке 15% облагаются НДФЛ доходы свыше 5 млн руб.

С 2024 года ставка НДФЛ применяется к совокупности налоговых баз, указанных в п. 2.1 ст. 210 НК РФ, а налоговым агентам предписано суммировать выплачиваемые физлицам доходы в целях применения ставки НДФЛ 13% или 15%. В числе прочего в п. 2.1 ст. 210 НК РФ указаны доходы от долевого участия (подп. 1) и основная налоговая база, включающая в том числе зарплату (подп. 9).

В то же время согласно п. 1 ст. 225 НК РФ расчет НДФЛ с дивидендов осуществляется с учетом особенностей, установленных пп. 2 и 3 ст. 214 НК РФ. А в п. 3 ст. 214 НК РФ установлено, что при определении налоговым агентом суммы НДФЛ с дивидендов российской организации в расчет совокупности налоговых баз для целей применения ставки 13 или 15% не включаются налоговые базы, указанные в подп. 2-9 п. 2.1 ст. 210 НК РФ. То есть можно сделать вывод, что база по доходам в виде дивидендов у налогового агента должна считаться отдельно от основной налоговой базы, к которой относится зарплата.

Получается, что по ставке 13% облагаются раздельно:

• дивиденды в пределах 5 млн руб.;
• зарплата и др. доходы — в пределах 5 млн руб.

Если совокупно эти доходы больше 5 млн, но каждый в отдельности не превышает этот порог, применять ставку 15% налоговому агенту не нужно.

Однако физлицам радоваться не стоит. Их доходы просуммирует ФНС. И уже она применит ставку 15% к совокупности дивидендов и зарплаты, если они вместе превысят 5-миллионный порог, и предъявит налог к доплате уведомлением.

Такая позиция согласована чиновниками (письмо Минфина от 28.11.2024 № 03-04-05/119185, от 29.07.2024 № 03-04-06/70535, письмо Минфина от 22.05.2024 № 03-04-07/47084, направлено письмом ФНС от 24.05.2024 № БС-4-11/5871@).

Напомним, что сначала УФНС давали противоречивые разъянения по этому вопросу. 

Так, УФНС по Крыму говорило, что дивиденды и зарплата не суммируются:

А специалист УФНС по Республике Карелия заявляла, что суммируются:

Поэтому рекомендуем проверить свои расчеты за 2024 и привести цифры в соответствие с официальной позицией контролирующих органов.

Какие еще есть нюансы по НДФЛ с дивидендов вы поймете, изучив готовое решение от «КонсультантПлюс». Смотреть материалы системы можно бесплатно, оформив пробный доступ.